增值税混合销售、兼营、分别核算的区别

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增值税混合销售、兼营、分别核算的区别

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卖货免费送上门，卖设备免费安装，买空调免费安装，卖汽车送贴膜，承包工程带料施工，超市卖食品并提供餐饮……这些混合销售、兼营把财务脑子都搅乱了，还怎么报增值税税率？

有的老师说：要学好混合销售、兼营，一定要先看《增值税暂行条例》及其实施细则。

我劝你远离这个人，因为他是个老老师，就像《围城》里三闾大学校长高松年是位老科学家。

营改增之后，《条例》没有混合销售内容，只有兼营，说的是兼营免税、减税项目，不是我们关心讨论的兼营。

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《细则》里的混合销售、兼营说的是与营业税项目的混合和兼营，虽未废止，但已过时得一塌糊涂，与当下实操脱节。

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我们实操关注的是判断货物、服务的适用税率，需要看的是36号文。详见《税务通》营改增专题——混合销售、兼营栏目。

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营改增之后，看纳税人主体，相同的混合销售行为，在不同的纳税人主体下，可以适用不同的税率。

比如同样卖空调免费安装的行为，首先判断这是一个混合销售行为，它既涉及货物（空调13%）又涉及服务（安装服务9%）。

然后，判断纳税人主体的主营业务：

1.空调厂家直营卖货并免费安装（自己提供安装服务或外购安装服务，下同）的，按货物适用13%税率。

2.空调店卖货并免费安装的，也是按货物适用13%税率。

3.空调安装队（以安装收入为主）偶然卖货并免费安装的，按安装服务适用9%税率。

大家说，这样处理是否太复杂，对原增值税纳税人太不公平？的确！

因此，税务总局出台了简化办法，降低行业税负，对一般纳税人销售自产设备并提供安装服务的，不再搞混合销售，必须分别核算，分别适用税率，而且安装服务还可以简易计税按3%征收率。

对销售外购设备并提供安装服务的，只要合同中分别列明货物、安装服务的价格，或者财务账上分别记账（免费安装也算列明了价格），就可以不做混合销售，而是单独适用税率，并且安装服务也可以简易计税3%。

这样政策处理后，上例的空调厂、空调店的安装服务就可以适用9%，还可以简易计税3%，这就与安装队的税负一样低了，公平！

免费提供的安装服务，可以视同销售，比如按200元一次计算；也可以与空调捆绑视为套餐销售，从总的空调售价里挖出200元作为安装费，那就无需另外视同销售了。

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