新收入准则丨挂羊头卖狗肉

不得不说，会计上有很多交易都是在“挂羊头卖狗肉”，远看是A，近看是B。

比如今天要说的售后回购。

售后回购是指：企业销售商品的同时承诺或有权选择日后将该商品购回。

什么意思呢？

就是我卖给你一个东西，我有权或者我有义务再把这个东西买回来，或者你有权把这个东西再卖给我。

卖东西就是卖东西，这么拉拉扯扯藕断丝连是要干什么？

可能是因为卖家资金流不够，可能是因为买家有各种不可言说的限制。

会计作为记录经济交易的一门语言，核心要解决的是，认清经济交易的实质，而不是看到“销售”二字就肾上腺素飙升，立马要开始确认收入。

很多交易，看上去是销售，其实并不是。

根据回购的主动权，售后回购分为两大类：

1.  企业有义务或有权利回购商品

企业把东西卖出去，但是承诺了要买回来，或者有权利买回来，这说明什么？

说明客户并没有取得这个商品的控制权。

因为能控制意味着可以主导该产品的使用并获得其全部经济利益，但买回来后不得不再卖回去，就说明这个所谓的“主导权”受到了限制。

就比如你从我手上买了个iphone，但我有权利一年后把这个iphone再买回来，那你真的觉得这个iphone属于你吗？

被阉割的控制不叫控制。

收入确认的核心在于控制权的转移，既然控制权没有转移，那就不能确认收入了。

不能确认收入的话，又该如何处理呢？

分两种情况：

① 回购价格高于原售价

举个例子，甲公司向乙公司销售一台设备，售价200万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以250万元的价格回购该设备。

有老铁问了，甲公司傻吗？200万卖出去，2年后再花250万买回来，甲公司图什么？

不傻。

因为这项交易的本质是融资，甲公司以设备作为抵押物（这台设备的真正价值大概率远超250万），向乙公司融资200万，两年后连本带息还乙公司250万，那50万就是利息。

有老铁又问了，甲公司为啥不去向银行借款，而要向乙公司借款呢？

银行发放贷款时，对公司的资质是有比较严格的要求的，当公司信用资质不行时，银行不会放贷的，那公司要活下去需要钱，只能另辟蹊径，将设备抵押给其他公司来融资。

这种情况下，在收到客户款项时不终止确认出售的资产，而是确认一笔金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用。

② 回购价格低于原售价

还是上面的例子，甲公司向乙公司销售一台设备，售价200万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以120万元的价格回购该设备。

甲公司200万卖出去，乙公司用了两年，然后再以120万的价格卖给甲公司。

说白了，乙公司就是花了80万享受了这个设备2年的使用权。

此时，这项交易就属于租赁，回购价低于原售价的部分就是租金收入。

2.  客户有权利要求企业回购该商品

公司卖给客户一样东西，客户有权要求公司回购。

这咋听着这么像是淘宝上的“7天无理由退货”呢？

但7天无理由退货算是销售退回，而不是售后回购。

售后回购和销售退回的边界线在哪里呢？

教材上的说法是：看客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。

不得不说，真是文化人，说话就是不一样。

如果换做我说，就一句：看有没有足够的利益（钱）让客户行使这个选择权。

什么叫有足够的利益？

这个设备被客户用了两年，市场价值只值500万，但客户有权以1000万的价格卖给公司，500万的差价就叫做有足够的利益。

而销售退回是什么？

买回来还没用几天，发现有问题，或者自己不喜欢了，以原价卖回给公司，平进平出，基本没啥利益可言。

有老铁问了，如果有足够的利益让客户行使这个选择权，该如何做会计处理呢？

那就又回到了上面说的两种情形：

当回购价低于原售价时，作为租赁处理；

当回购价超过原售价时，作为融资处理。

最后来个小结：

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PS：我早已通过CPA考试，现在重新拾起就是想把之前为了考试死记硬背的点重新梳理一遍，用会计原则和逻辑框架去简化理解，因为在我看来，会计这门语言自身是有很强的逻辑性的，死记硬背的后果是就算一时通过了考试，考完后也会忘记得一干二净，更何况死记硬背情况下，大部分人还无法通过考试。

探寻本质的过程是痛苦并快乐的，我的理想是能帮助一小撮人更好地通过考试，而且能将这些知识灵活应用到工作上。