真的是天书啊！
昨天的文章（这可能就是CPA教材的套路！）介绍了通过提供次级权益来进行信用增级的模式，今天来道题目进一步解读一下。
先打个预防针，这个题目别说做对了，大部分老铁都看不懂题干，不过大家不用担心，
一是我会用大白话解读，二是考试也不会考，三是就算考了，也没几个人会，所以大家放平心态，权当拓宽知识面了。
下面我们一起来体会这个天书。
甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2×17年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为1亿元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：
大白话：
甲银行账上有1个亿的房贷资产，想通过资产证券化的方式快速变现（资产证券化的解读参考文章：讲一个金融工具“点石成金”的故事），因为如果不进行资产证券化，甲银行这笔房贷资产要收30年才能将现金流全部收回，至于为什么它要快速变现，可能是找到了收益率更高的项目，所以想回笼资金。
2×17年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9115万，同时保留以下权利：
（1）收取本金1000万以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；
（2）收取以9000万为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9000万以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让入之间进行分配。但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
2×17年1月1日，该组贷款的公允价值为1.01亿，0.5%的超额利差账户的公允价值为40万。
大白话：
（1） 甲银行将房贷资产中的90%出售了，保留了10%，这10%就是次级权益（俗称血包），当房奴断供违约时，先亏甲银行保留的那10%，除非断供的人超过了10%，才会亏到那90%。
（2） 90%的房贷资产的投资者享有的利率只有9.5%，而甲银行这个房贷资产本身的利率是10%，差额0.5%归甲银行所有。
有老铁问了，凭什么甲银行又要多拿0.5%的利息，又要多收25万？
年轻人还是太年轻。
人家给你提供血包的时候，你不问为什么别人无偿奉献，人家多收钱的时候，你开始问为什么银行拿走这么多。
这0.5%的利差就是甲银行提供血包的代价，既然人家承担了更高的风险，那自然要给自己留一些保障来对抗这些风险。
而且这些也不是白收的，如果房奴真的违约，这些也是要用来弥补投资者的亏损的。
（3） 贷款的公允价值是1.01亿，卖掉了90%，也就是售价应该是10100*90%=9090万，但甲银行收了9115万，多收了25万。
有老铁又问了，银行凭啥又多收25万？
嗯，这是银行提供信用增级的服务费，毕竟设计内部信用增级条款不像卖白菜那么简单，是需要耗用人力来进行精密计算的，这个服务费要随着贷款产品的年限逐年摊销。
嗯，题目总算看懂了，怎么处理呢？
都说会计是记录经济交易的一门语言，这个经济交易究竟是什么呢？
说白了，就是甲银行卖掉了9000万的房贷资产，且为这9000万的资产提供了1000万的血包，为了弥补自己提供血包的不爽，收取了25万的信用增级服务费和价值40万的超额利差。
1.首先终止确认9000万的房贷资产：
（账面价值9000万，公允价值9090万（10100*90%=9090万））
借：存放同业 9090万
（别纠结这个科目，这是银行特用科目，权当银行存款理解）
贷：贷款 9000万
其他业务收入 90万
2.提供了1000万的血包
借：继续涉入资产-次级权益 1000万
贷：继续涉入负债 1000万
如果整个资产包真的发生了1000万的违约，那甲银行用自己保留的1000万次级权益去赔付，同时，甲银行也可以去找房奴追偿，所以既是资产（可以追偿），也是负债（要赔付给那90%的投资者）。
3.收取了25万的信用增级服务费
借：存放同业 25万
（这个在卖出资产的那一刻就收到了，所以直接计入银行存款中）
贷：继续涉入负债 25万
（这个在贷款期限内逐步分摊确认为服务费收入，类似于预收账款）
4.未来会收取价值40万的超额利差
借：继续涉入资产-超额账户 40万
（这个利差要在以后期间逐步收取，可以理解为未来收取的利息现金流的现值）
贷：继续涉入负债 40万
（这个会被用来赔付给那90%的投资者可能的亏损，所以要确认继续涉入负债）
各位老铁学废了吗？
如果学废了，也不要为难自己，想开点，不要为了一个考的概率无限趋近于0的知识点影响自己的心情。
如果真的考到了，那就选C。
欢迎各位老铁给我来个素质三连：
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