[税筹探讨] 小心思：企业这样捐赠物资 增值税进项可以抵扣吗？

前些天小编在贴子

讨论了企业捐赠物资的增值税处理，并猜想会出台捐赠免增值税政策。

之后，财政部 税务总局公告2020年第9号  出台了捐赠免增值税政策。

但是：免增值税的话，相应货物的进项税额就得转出。

同时，财政部 税务总局公告2020年第10号 发布

财政部 税务总局公告2020年第10号

二、单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。

安徽税务抗疫税收业务即问即答

2、我公司为开工做了准备，购买了口罩、消毒水发给员工工作时使用，请问这些进项可以抵扣吗？

答：据您所述，按照现行政策规定，购买的用于生产经营的物资、器具，包括您说的在特殊时期生产劳动保护用品，确用于本企业生产经营的，并取得合规扣税凭证，其增值税进项税额是可以抵扣的。

小编留意到，10号文中，对单位发给个人的防疫物资，并没有规定合理的数量，也没有规定要用于工作中。那应该可以理解为，发给个人的防疫物资，个人只要是用于防疫的就可以了，并不一定是用在工作中的防疫，可以用在生活中的，家庭中的，甚至可以捐赠给有关机构。

瞎想之一

类推：从单位角度看，如果发给员工的防疫物资，并不是全部用于生产经营中的，单位是否可以在税前扣除呢？是作为疫情特定时期的防疫用品特殊对待，能税前扣除，还是作为员工福利呢？既然在个人的角度看，没有数量和用于工作的硬性要求，是否可以默认单位的扣除也不受限制呢？

如果类推成立，那么：

1、企业把要捐赠的物资，先发给员工，员工免个人所得税。

2、员工以个人的名义捐赠这些物资。取得捐赠凭证，个税前扣除。

3、企业以劳保用品入账，抵扣进项税额。

4、企业公布：本公司及员工共捐赠物资XXX元。

风险点：

1、《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。单位发给员工的物资，如果数量大。可能会被质疑违反“相关性”、“合理性”原则，从而不能税前扣除。

2、假如被认定为福利，那要按视同销售处理，不但抵扣不了进项，还免不了增值税。

那么可不可以改变一下呢？

瞎想之二

案例：

疫情期间，ABC公司（增值税一般纳税人）购入口罩、消毒液等一批防护用品，价值50万元，准备一部分发给员工，一部分捐赠给定点医院。ABC公司有100名员工，公司要求员工上下班以及在公司工作期间必须统一佩戴口罩，及时做好个人消毒和防护。

原分配计划：按员工勤换口罩（比如一天3个），经常消毒考虑，需要把50万的物资都发给员工。

员工自愿计划：指导员工合理节约使用口罩和消毒液，则只需要发放10万物资给员工，40万可用于捐赠。员工一致同意把大部分物资捐赠给定点医院。

方案一：ABC公司直接捐赠40万物资。

方案二：按原分配计划发放50万物资给员工，员工个人名义捐赠给定点医院，由ABC公司统一收集后捐赠。

方案二效果：

1、企业把防疫物资，合理范围内发给员工，员工免个人所得税。

2、员工以个人的名义捐赠其中大部分物资。取得捐赠凭证，个税前可能可以扣除。

3、企业以劳保用品入账，抵扣进项税额。

4、企业公布：本公司及员工共捐赠物资40万元。

瞎想一和瞎想二的区别：单位发放给员工的防疫用品，并没有超出合理的范围，用于员工上下班以及在公司工作期间，在单位发放的环节，并没有违反《企业所得税法》的规定，所以能税前扣除，进项也能抵扣。

员工拿到防疫用品后，出于自愿，愿意想办法节约出大部分捐赠给定点医院，也不违反《财政部 税务总局公告2020年第10号》的免税规定。

缺点：“合理的节约”数量有限，不适用于单位大量捐赠。

           只适用中小企业的捐赠。

           员工虽取得捐赠凭证，个税前扣除的金额难以证明。

小编乱弹：

这个案例，既做了公益，又尽最大的可能维护了单位的利益。
虽然案例要注意的细工比较多，节税金额也不明显，但是对于财税人员，要始终具备为单位节约支出的思维。

爱我,请给我点在看