合并资产负债表编制方法初探

之前有同学对并表的过程有所疑惑，然而并表或者说编制合并报表是注册会计师里相当有难度的一个知识点，过程太过复杂，这里只谈对于投资者来说比较重要的一小部分：

• 编制合并资产负债表时母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的抵消处理。

在这之前，我们补充一点必要的小知识：

1. 合并报表是以个别报表为基础编制的；

2. 母公司对子公司可以控制就需要并表；

3. 编制合并报表之前要统一各母子公司的会计期间和会计政策；

4. 编制合并报表之前，需将母公司对子公司的长期股权投资由成本法转换成权益法核算。（例子中的长投是转换后的数值）

下面，进入正题：

我们用一个例子来说明。

假设某母公司对其非同一控制子公司长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本20000元，资本公积8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。母子公司个别资产负债表如下：

母公司对子公司进行的股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少；另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。

子公司接受这一投资时，一方面增加资产的数额，另一方面作为实收资本处理，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产的增加。

然而从企业集团整体来看，母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此需要将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵消。

抵消之前，我们要先确认商誉。母公司对子公司长期股权投资额30000元与其在子公司所有者权益总额中所拥有的数额28000元（35000*80%）的差额2000元，即为商誉。

再将这个母公司在子公司所有者权益总额中所拥有的数额28000元与子公司所有者权益35000元（上图红字部分）相比较，相差的7000元，即为少数股东权益。

看工作底稿可能会更加清楚：

可见，不管母公司持股比例如何，只要并表，子公司都是将全部的资产和负债并入表内。

当然，合并报表编制的内容还有很多，如下图：

这里只介绍了红字内容中的一部分，更多的内容需要大家自行学习了。

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