视点 | 2019年全球公司所得税的基本特征和趋势

美国税收基金会搜集整理了218个国家或地区2019年全球公司所得税税率的数据，揭示了2019年全球公司所得税的基本特征和趋势。研究主要发现：大型工业化发达国家的公司所得税的法定税率通常往往比发展中国家高。对176个国家或地区（即有征税权的国家或地区）测算的全球公司所得税法定税率的平均值为24.18％。如果按GDP加权，法定税率的平均值为26.30％。在所有的地区中，欧洲公司所得税法定税率的平均值最低，为20.27％（按GDP加权的平均值为25.13％）。相反，非洲有最高的平均值，为28.45％（按GDP加权计算为28.15％）。欧盟28个成员国的公司所得税的最高税率的平均值为21.77％，经合组织国家为23.59％，7国集团中为27.65％。自1980年以来，全球公司所得税税率的平均值一直在下降，其中最大的降幅发生在2000年代初。同时，研究发现，自1980年以来，每个地区的公司所得税法定税率的平均值都有所下降。作者 | 张文春 IMI研究员

以下为文章全文：

1980年，全球公司税法定税率的平均值为40.38％，按GDP加权平均为46.67％。自那时以来，各国已经认识到高公司税率对企业投资决策的负面影响，因此，在176个国家或地区中，2019年的平均值现在为24.18％，按GDP加权平均为26.30%。

全球公司所得税税率在包最大的经济体美国在内的每个主要大洲（或国家集团），都出现了下降的趋势。美国2017年的税制改革（将35%的联邦所得税税率降到21%）使全球最高的法定公司所得税税率更接近全球税率分布的中间水平。美国在2017年的公司所得税税率排名世界第四，现在排在接受调查的国家或地区的中间。全球公司所得税税率不再是朝着趋于零的“竞争到底”的方向发展，而是出现了向中间值靠拢的趋势。

欧洲国家的公司所得税税率往往低于其他地区的国家，许多发展中国家的公司所得税税率高于世界平均水平。大多数国家的公司所得税税率目前都低于30％。

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全球公司所得税法定税率最高和最低的国家或地区

在2019年所调查的218个单独的国家或地区中，大多数国家或地区的公司所得税税率低于25％，而111个公司税率在20％至30％之间。218个辖区的平均税率为22.79％。美国的公司所得税税率最高，排名第84位，合并法定税率为25.89％。

法定公司所得税税率最高的20个国家/地区（实际为21个经济体，因为喀麦隆，哥伦比亚，圣基茨和尼维斯以及塞舌尔的税率都相同，均为33%）不平衡地分布在每个地区。前20个国家中有9个在非洲，而欧洲仅出现两次，亚洲出现一次。在其余国家或地区中，一个在大洋洲，八个在美洲。目前最高的是阿拉伯联合酋长共和国的55%。但需要指出的，阿拉伯联合酋长共和国是七个独立酋长国的联邦。自1960年以来，每个酋长国都有权对任何业务征收最高55％的公司税率。实际上，这种税主要是对外国银行和石油公司征收的。在前20名中，法国（34.43％）和巴西（34％）是进入榜单的两个大型经济体。

表一  2019年全球所得税率最高的20个国家和地区

另一方面，公司所得税的法定税率最低的20个国家/地区（由于塞浦路斯，爱尔兰和列支敦士登的税率都相同，表中实际上是21个国家或地区）的税率均低于15％。有11个国家的法定税率为10％，其中6个是欧洲的小国（安道尔，波斯尼亚和黑塞哥维那，保加利亚，直布罗陀，科索沃和马其顿）。在倒数20个国家中，仅有的两个主要工业化国家是爱尔兰和匈牙利。爱尔兰以2003年以来一直较低的12.5％税率而闻名。匈牙利在2017年将其公司所得税税率从19％降低至9％。和2018年相比最低的国家由乌兹别克斯坦（保持了2018年的7.5%）变成了巴巴多斯的5.5%，再次刷新了最低税率的纪录。

表二 2019年全球所得税率最低的20个国家和地区

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13个国家或地区没有开征一般公司所得税

在被调查的218个国家或地区中，目前有13个没有征收一般公司所得税。所有这些管辖区都是小岛国。像开曼群岛和百慕大这样的少数国家，都是因为没有公司税而闻名于世的“纯粹避税天堂”。巴林虽然没有一般公司所得税，但对石油公司有针对性的公司所得税。

表三  2019年未开征一般所得税的国家和地区

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全球公司所得税税率在各大洲或集团之间存在很大的差异

在所有大洲中，非洲公司所得税法定税率平均值最高，为28.45％。在所有大洲中，欧洲公司所得税法定税率的平均值的最低，为20.27％。

如果按GDP加权，南美洲的公司所得税法定税率的平均值最高，为32.01％。欧洲的加权平均法定公司所得税最低，为25.13％。

一般而言，工业化程度较高的大国的公司所得税税率通常比较小的国家高。这些比率通常高于世界平均水平。7国集团（G7）由世界上最富裕的七个国家组成，其公司所得税法定税率的平均值为27.65％，按照GDP加权后的平均值为27.22％。经合组织36个成员国的法定公司税平均值为23.59％，按GDP加权的公司所得税法定税率的平均值为26.53％。巴西、俄罗斯、印度、中国和南非组成的金砖国家的法定税率的平均值为27.40％，按照GDP加权后的公司所得税法定税率的平均值为26.52％。

表四 2019年各大洲或国家集团的平均所得税率

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全球公司所得税税率的分布情况

很少有国家或地区有高于35％的法定税率征收公司所得税。在获得的218个经济体2019年公司所得税税率数据分布中，超过一半多的国家或地区（总共111个）征收的税率在20％至30％之间。24个国家或地区的法定公司税率为30％至35％。79个国家或地区的法定公司税率低于20％，190个国家或地区的公司税率低于30％。

图一   2019年全球公司所得税率分布情况

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自1980年以来公司税率的持续下降

在过去的39年中，公司税率在全球范围内一直在下降。1980年，全球未加权平均法定税率为40.38％。如今，平均法定利率为24.18％，在接受调查的39年中降低了40％。在此期间，按照各国GDP加权的法定税率的平均值一直高于简单平均值。在2017年美国进行税制改革之前，鉴于其较高的税率以及占全球GDP的重大份额，美国是造成按照GDP加权后的全球公司所得税税率的平均值处于高位主要原因。全球公司所得税法定税率的加权平均值从1980年的46.67％降至2019年的26.30％，在接受调查的39年中减少了44％。

随着时间的推移，越来越多的国家或地区开始按照低于30％的税率向公司征税，而美国紧随这一趋势，在2017年底改变了税率，将其联邦税率从35%降到了21%。全球公司所得税税率分布的这种变化并非一直如此的。最大的变化发生在2000年至2010年之间，在2010年，有77％的国家将法定税率降低到30％以下，在2000年只有41％的国家将法定税率降低到30％以下。

在1980年至2019年期间，所有大洲的平均法定税率均出现净下降。欧洲公司所得税法定税率的平均值下降幅度最大，1980年的平均税率下降了45.6％，降至20.27％，降幅近55％。南美的降幅最小，平均降幅仅为25％，从1980年的36.66％降至2019年的27.63％。

尽管在整个时期内所有大洲的法定税率的平均值都有所下降，但非洲，大洋洲和南美洲的法定税率的平均值却是有所上升的。在税率平均值上升的每种情况下，变化都相对较小，几十年来的绝对变化小于2个百分点。

降低公司所得税税率是全球趋势。在搜集到的2000年和2019年138个国家或地区的公司所得税法定税率的数据集中，只有6个国家在此期间提高了税率：智利（从15％增至25％），多米尼加共和国（从25％百分比（从27％到30％），萨尔瓦多（从25％到30％），香港（从16％到16.5％），黎巴嫩（从10％到17％）和巴布亚新几内亚（从25％到30％）。在2019年，有19个国家或地区的公司所得税税率与2000年相同，并且有113个国家或地区在此期间降低了本国或地区的公司所得税税率。

图二 1980-2019年全球公司所得税加权和非加权的平均税率的趋势图三 全球公司所得税税率分布
图四 按照所属大洲或集团每隔10年的公司所得税法定税率平均值的变动趋势图五 1980-2019年全球公司所得税法定税率的分布图

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结论

在过去的几十年中，全球和各个大洲或国家集团的公司所得税法定税率的平均值下降了，大多数国家都遵循这种降税趋势。在全球138个国家或地区中，只有6个在2000年至2019年之间提高了公司所得税税率，而19个未更改税率保持不变， 113个降低了公司所得税税率。随着一些国家或地区计划在未来几年降低本国或地区的公司所得税税率，这种趋势似乎将继续下去。

（注：原文由美国税收基金会研究员埃尔克•阿森编辑整理；编译者张文春系中国人民大学财税所，中国人民大学国际货币研究所，中国人民大学财政金融政策研究中心研究员）

原文来源：

Corporate Tax Rates Around the World, 2019 | Tax Foundation

https://taxfoundation.org/corporate-tax-rates-around-the-world-2019/

编辑  李昂

责编  金天、蒋旭

监制  朱霜霜

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