RUC之声 | 张文春：应对灾害，各国税收政策如何发力？

近日，IMI研究员、中国人民大学财政金融学院副教授张文春撰文，详细介绍了美国、澳大利亚、日本等国在应对灾害时采取的财政税收政策。

以下为文章全文：

税收政策是各国政府灾害应对的主要手段。各国政府一般采取的对策除了加大对受灾地区的直接救援的拨款或转移支付外，还实行了各种税收救济（tax relief）手段，对受灾的个人或企业，特别是中小企业，提供各种税的减免、退税和延期缴纳等。另外，部分国家也将增税作为灾后恢复的临时性的筹资手段。

 1

美国

美国税法（IRC）赋权国税局（IRS）对个人和企业提供灾难援助和紧急救济（减免税）。美国税收法典中的特别税法条款可能有助于那些被联邦政府宣布为所在地为重大灾区的纳税人和企业因飓风、龙卷风、洪灾、山火等灾难的影响中恢复元气。对于自然灾害的受害者，国税局可以给予额外的时间来申报和纳税。灾区的个人和企业都可以通过在上一年度的联邦纳税申报表上申报与灾害有关的损失，通常通过提交修改后的纳税申报表，获得更快的退税。

为了减轻多利安飓风的影响，美国国税局在2019年8月30日取消了佛罗里达州染色柴油收取的罚金。在佛罗里达州的高速公路上出售或使用染色柴油时，将不会处以罚款。这一救济措施立即生效。根据美国环保署允许对在佛罗里达州销售、分销和使用红色染色柴油用于公路柴油车豁免特别消费税，这项救济措施将持续到2019年9月15日。在此期间，任何出售或使用染色燃料用于高速公路的人都可以免于处罚。就使用染色燃料的车辆的经营人而言，只有经营人或出售燃料的人免于缴纳通常用于公路用柴油的每加仑24.4美分的税款。国税局不会对未能每半月缴税的人进行处罚。美国一般对染色柴油不征税，因为它是用于特定用途，如农民用于农业、家庭取暖和地方政府用于公共汽车。

 2

澳大利亚

2019年下旬，澳大利亚东南部新南威尔士州、维多利亚州、南澳大利亚州等多地发生严重山火，造成巨额损失。澳大利亚总理斯科特•莫里森承认在应对山火危机中存在失误，他提出建立一个专门委员会来应对丛林大火灾难，还将讨论在灾难发生时联邦政府如何以更大的灵活性介入和协助各州应对问题。此外，莫里森宣布将投入7600万澳元（约合3.5亿人民币），为民众提供心理咨询和抚慰。

澳大利亚政府还对此次山火受害人给予了税收上的特殊处理。澳大利亚税务局（ATO）在其网站上发表声明说，不希望受影响的人担心自己的税务问题，并将在危机结束后帮助个人履行任何义务。对于受影响的个人和企业，税务当局将自动为提交和到期付款授予延期。纳税人或纳税人的代理人不需要申请这些延期。澳大利亚税务局表示，他们认识到这场灾难的持续影响，并将继续更新已确定的受影响的具体地址。澳大利亚税务局网站上发布了昆士兰、新南威尔士、南澳大利亚和维多利亚等几个州受影响的具体地址。国税局说，自动延期纳税适用于这些地区的个人和企业。那些受到影响但没有居住在国税局确定的地址的人可以拨打税务局的紧急支持热线寻求帮助。为非英语使用者、原住民或托雷斯海峡岛民以及听力或口语有困难的人提供其他帮助热线。

澳大利亚税务局表示，他们可以给纳税人额外的时间来偿还税款或提交纳税申报表；通过使用出生日期、地址和银行账户详细信息等核实您身份的方法，帮助纳税人找到丢失的纳税档案号；重新签发所得税申报表、活动报表和评估通知书；澳大利亚税务局帮助纳税人重建丢失或损坏的税务记录；快速追踪任何拖欠的退税；根据纳税人的情况制定纳税计划，包括免息期；在你受到影响的时间内免除罚款或利息。另外，澳大利亚税务局表示，纳税人也可以与税务代理人交谈，税务代理人可以与国税局合作，需求获得适当的支持。

 3

日本

日本近海2011年3月11日发生了强烈地震，日本岩手县、宫城县以及福岛县沿岸遭受地震后的特大海啸袭击，造成巨额损失，大约1万6千人丧生，6万人家庭丧失了家园。在这次大地震发生前，日本企业法人税实际税率（包括法人税、地方法人特别税、事业税和居民税）约为40%，在发达国家中居首。为减轻企业负担，激发经济活力，日本政府于2010年12月把企业法人税实际税率下调5个百分点至35%。东日本大地震之后，为了筹措灾后重建财源，为筹集东日本大地震后的复兴重建费用，由时任财政大臣安住淳担任会长的日本政府税制调查会就在2011年9月下旬确定了具体的临时增税方针。即从2012年开始将法人税率下调5%，同时在今后三年的时间里临时增税4%以上。剩余的财政来源将以所得税为主。此外还提出了提高个人所得税率、增税期间在5至15年的多个选择方案。该调查会预计，今后五年将追加15.5兆日元用于复兴重建。其中5兆日元通过减少儿童津贴和来自财政投融资特别帐目的剩余资金、以及出售政府持有股份等方式进行筹集，另外10兆日元将通过临时增税的方式进行筹集。

时任日本首相野田佳彦为首的民主党高层敲定了为灾后重建制定的2011年第三次补充预算案及确保财源的临时增税方案。日本政府把增税作为灾后复兴的主要财源。方案中确定的增税规模为11.2万亿日元(当时约合9362亿元人民币)。增税内容涉及个人所得税，个人住民税，企业所得税，烟草税以及地方税等。增税期间从2012年起，3年到10年不等。

这一项增税计划必然要加重普通日本国民的税收负担。以个人相关的增税情况为例，根据测算，年收入在300万日元的家庭，每年的纳税额增加1000日元(约80元人民币)。年收入在500万日元的家庭，每年的纳税额增加3600日元。年收入在1000万日元的家庭，每年的纳税额增加27200日元。而香烟将在日本成为“奢侈品”，香烟价格将会从当时的420日元一包提高到700至1000日元一包。

为此，日本国会制定了《复兴基本法案》，增设“灾后重建税”，以筹措震后重建资金。该法案规定，从2012财年起的3年内，企业法人税增加10%；从2013年起的25年内，个人所得税率上调2.1个百分点；从2014年6月起的10年内，居民税每年增加1000日元。据日本政府估算，自2011财年起5年内所需重建费用为19万亿日元，需要通过增税筹措其中的10.5万亿日元。目前，按照相关规定，从2012年12月4日起，中日税收协定还适用于日本国新增加的重建专项所得税(the Special Income Tax for Reconstruction)和重建专项法人税(the Special Corporation Tax for Reconstruction)，这两种附加税就是所谓的灾后重建税。

编辑  李昂

来源  公众号：人大财税研究所

责编  金天、蒋旭

监制  朱霜霜

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