直播带货收入未申报，税局以核定方式追缴企税
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G市税务局于2020年8月22日至2022年9月21日对A公司2018年1月1日至2020年12月31日的缴纳税费情况进行了检查，A公司存在违法事实及处罚决定如下：
违法事实及证据 |
2.A公司2020年12月25日收取款项1,000,000元，按约定2020年12月26日为K公司提供直播带货，活动结束后至检查日止未对该部分收入进行纳税申报，造成少交增值税及相关城建等附加税费。
3.A公司2020年8月24日收取款项159,000元，按约定8月25日为T公司提供直播带货，8月30日显示直播未完成保量金额，T公司、A公司均认可A公司应退还149,322元。A公司未对差额部分9,678元进行纳税申报，造成少交增值税及相关城建等附加税费。
4.A公司2020年8月25日收取款项159,000元，按约定8月25日为B公司提供直播带货，活动结束后至检查日止未对该部分收入进行纳税申报，造成少缴增值税及相关城建等附加税费。
5.上述1-4项2020年度取得的收入未申报销售收入，造成少缴当年企业所得税。
上述违法事实由以下主要证据证明：（1）中国人民银行广州分行出具的A公司开户银行机构名称；（2）中国工商银行股份有限公司广州齐富支行提供的A公司名下2020年4月22日至2021年4月21日资金流水；（3）F公司、M公司、K公司、T公司、B公司提供的情况说明、收款证明、业务合同、记账凭证等资料；（4）A公司所属时期2020-2021年度企业所得税申报表，2020年5月-2022年6月增值税申报表，2020年1月-2022年6月金税三期开票明细；（5）检查组与A公司联系人手机短信联系记录；（6）天眼查股权变更截图；（7）杨某娣情况说明；（8）A公司登记注册地的物业公司情况说明及登记注册地址照片。
处理决定 |
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第（三）项、第六条、第十九条、第二十三条，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（六）项，对广州启鑫2020年8月取得含税服务收入698,678元（其中8月17日530,000元、8月24日9,678元、8月25日159,000元），换算为不含税服务收入659,130.19 元追征所属时期2020年8月增值税39,547.81 元。对2020年12月25日取得含税服务收入1,000,000元，换算为不含税服务收入943,396.23 元追征所属时期2020年12月增值税56,603.77 元，以上追征增值税合计 96,151.58 元。
根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》(2011年1月8日修订)第二条、第三条、第四条的规定，对A公司追征2020年8月、2020年12月城市维护建设税6,730.61元（其中2020年8月2,768.35元 、2020年12月3,962.26 元）。
根据《征收教育费附加的暂行规定》(2011年1月8日修订)第二条、第三条的规定，对A公司追征2020年8月、2020年12月教育费附加2,884.54元（其中2020年8月1,186.43 元、2020年12月1,698.11 元）。
根据《关于贯彻落实广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法的意见》（粤财综〔2011〕58号）和《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》第六条、第十条的规定，对A公司追征2020年8月、2020年12月地方教育附加1,923.04 元（其中2020年8月790.96 元、2020年12月1,132.08 元）。
2.追缴企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条第一款、第二条第二款、第三条第一款、第四条第一款、第五条、第六条、第二十二条、第五十三条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条、第十二条、第十五条、第七十六条，A公司应就上述违法事实取得 1,602,526.42 元，以及2020年已申报销售收入78,396.48元进行企业所得税纳税申报，由于A公司拒不提供纳税资料，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条第（三）款、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条第二项，对A公司该部分违法事实取得收入 1,602,526.42 元及已申报销售收入78,396.48元合并核定应纳税所得税。根据《国家税务总局关于印发＜企业所得税核定征收办法＞（试行）的通知》（国税发【2008】30号）第四、六、七、八条的规定，采用10%应纳税所得率核定调增应纳税所得额168,092.29 元，A公司原申报应纳税所得额、应缴企业所得税均为0。根据《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，调整后A公司应纳税所得额42,023.07 元，应缴企业所得税8,404.61元。
G市税务局于2022年10月28日向A公司送达《税务行政处罚事项告知书》（穗税一稽罚告〔2022〕125号）后，A公司未提出陈述、申辩意见。
处罚决定 |
对A公司不列收入、虚假纳税申报、不配合检查的行为定性为偷税，对其少缴增值税、城市维护建设税合计 102,882.19元（其中增值税 96,151.58 元、城市维护建设税6,730.61 元）处以1倍罚款的处罚决定，罚款金额合计 102,882.19元。
以上应缴款项共计102,882.19元。限A公司自本决定书送达之日起15日内到国家税务总局广州市白云区税务局缴纳入库。到期不缴纳罚款，G市税务局可依照《中华人民共和国行政处罚法》第七十二条第一款第（一）项规定，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。
要点提示 |
(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
(6)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。
本案中，由于A公司拒不提供纳税资料，税务机关对采用核定方式确认其应纳税所得额。
为了进一步规范网络直播营利行为、促进行业健康发展，国家互联网信息办公室、国家税务总局、国家市场监督管理总局三部门于近期联合发布《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》（税总所得发〔2022〕25号，以下简称《意见》），要求网络直播平台等责任主体应依法规范纳税、履行代扣代缴义务，不得实施或者帮助直播发布者实施逃避税行为，并要依法查处偷逃税等涉税违法犯罪行为，对相关案件及人员严肃处理、公开曝光。
本文案例来源于国家税务总局广州市税务局，关注【明税】订阅更多内容。