【探讨】增值税降率后，购销双方该如何调整价格？

　　从2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

　　税率降低无疑是重大利好，可是因为利益矛盾，供需双方开始博弈：采购方纷纷要求供货方提前开具16%的增值税发票，否则就要降价3%，而供货方坚持不降价，如果要提前开16%的发票，先付货款。如何化解这种矛盾？

　　应该明确的是，增值税的本质是价外税，价内税的负担者是企业，而价外税的最终负担者是最终消费者，企业处于中间环节对于增值税只是代收代付，如果不考虑资金流和对应交增值税征收的附加税，如果企业购进、销售的不含税价格不变，应交增值税额对企业的利润是没有影响的。

　　根据供应链上企业行为的不同，增值税降率之后影响可作不同的分析。

最理想状态：供应链上的企业都根据新税率调整含税价格

　　以增值税税率从16%降到13%、原来的含税价格是11600元为例，降税后如果不含税价格不变，即含税价格降低到11300元。这样层层传递到消费者那里，使增值税的最终承担者即消费者受益。企业也是受益的，首先降率后企业每月应缴增值税税额会减少，即现金流出数额会减少，会增加企业的现金流；另外，根据应缴增值税征收的城建税、教育费附加等会减少，相应的，企业的利润总额会增加。

最极端的状态：供应链上的企业都不降低含税价格

　　以增值税税率从16%降到13%、原来的含税价格是11600元为例，降率后含税价格仍然是11600元，这样销售方的收入会从10000元增加到10265元，计算过程为11600÷（1+13%）=10265元。这样层层传递到消费者那里，降率后商品的不含税价格不变，即降率前后，消费者为商品所付出的成本不变，这样消费者就享受不到增值税税率下调的好处。

　　在这种情况下，更加受伤的是外贸出口企业，仍然以增值税税率从16%降到13%，原来的含税价格是11600元为例，假定商品的退税率原来是16%，降率后退税率就成为13%，如果降率后含税价格仍然是11600元，这样销售方的收入会从10000元增加到10265元，而外贸出口企业的成本从10000元上升到10265元，成本增加了2.65%，而很多外贸出口企业的毛利也就在5%左右。

　　那么这种极端的情况会不会发生呢？也许会发生，但不会长久。因为价格受市场因素的影响，从最终消费者的角度来看，增值税税率下调后，零售商也可能不降价，还按照原价格出售商品。但由于所有商品的适用税率都降到13%，其他零售商可能会降价。同样的商品，别人卖97.42元而你卖100元，在市场上就失去了价格优势。所以，降低增值税税率后，只要在充分竞争的前提下，商品的零售价迟早要降低。

案例分析：降率对供应商的影响

　　案例一：假如增值税税率下降前商品的含税价是11600元（其中收入10000元，应缴增值税为1600元），如果要维持购销双方的收入、成本不变，降率后商品的含税价应为11300元（其中收入10000元，应缴增值税为1300元），即总价应降低2.59%，计算过程如下：（1—1.13÷1.16）×100%=2.59% ， 即总价降低2.59%，供应商的收入不变，采购方的成本不变。

　　案例二：假如降率前商品的含税价是11600元（其中收入10000元，应缴增值税为1600元），如果采购方同意降价2%后，可以接受13%的发票，则对供应商是有利的，此时商品的含税价是11600×0.98=11368元（其中收入10060元，应缴增值税为1308元），收入会增加60元，相当于收入增加了0.6%。

　　综上：

　　1、 如果降率前商品的含税价是11600元，降率后含税价降低2.59%，即为11300元，则对购销双方没有任何影响，降率前后双方的收入成本都是10000元。

　　2、 如果降率前商品的含税价是11600元，降率后含税价降低2%，即为11368元，即使价格降低2%，仍然对供应商有利，因为收入从10000元变为10060元。

　　所以对于供应商来说，如果从开具增值税税率16%的发票变为13%的发票，能接受的降价底线是2.59%，而不是3%，如果从开具16%的发票变为13%的发票，只要降价幅度低于2.59%，反而对供应商有利。

案例分析：降率对整个供应链的影响

　　假设甲、乙、丙分别是位于供应链上下游的三家企业。甲销售给乙原材料11600元（含税价），乙生产加工出商品销售给丙，售价是23200元（含税价），对于乙来说，原料成本是10000元，商品销售收入为20000元，如果不考虑乙企业的水电、机器折旧和人工成本等，则

　 乙的毛利=20000-10000=10000元，应缴增值税=3200-1600=1600元。

　  甲企业的收入=10000元，

　  丙企业的成本=20000元。

　　应缴增值税税率从16%降为13%后，可能会出现以下几种情况（只考虑原料成本，不考虑水电、机器折旧和人工成本等）：

情况一

　　各企业不含税价格保持不变，只是按降低后的税率调整含税价格，则原材料的含税价格变为11300元，商品价格为22600元，对于乙来说，原料成本和商品销售收入不变，分别为10000元和20000元。

　   乙的毛利=20000-10000=10000元，应缴增值税=2600-1300=1300元。

　　甲企业的收入=10000元，

　　丙企业的成本=20000元。

　　与降率前相比，改变的只是企业的应缴增值税额，从1600元降为1300元。

情况二

　　各企业的含税价格都降低2%，则原材料的含税价格变为11600×0.98=11368元，商品价格为23200×0.98=22736元，对于乙来说，原料成本=11368÷1.13=10060元，进项税额=11368-10060=1308元，商品销售收入=22736÷1.13=20120元，销项税额=22736-20120=2616元。

　   乙的毛利=20120-10060=10060元，应缴增值税=2616-1308=1308元。

　　甲企业的收入=10060元，

　　丙企业的成本=20120元。

　　即甲、乙企业享受到了降率的好处，而最下游企业丙企业的成本是上升的。且丙企业的成本上升额刚好为甲、乙企业的利润增加额之和。

情况三

　　乙企业应丙企业的要求将商品的含税价格由23200元调整为22600元，即不含税价格不变。而甲企业拒绝在降率后调整原料的不含税价格。对于乙来说，原料成本=11600÷1.13=10265元，进项税额=11600-10265=1335元，商品销售收入=22600÷1.13=20000元，销项税额=22600-20000=2600元。

　　乙的毛利=20000-10265=9735元，应缴增值税=2600-1335=1265元。

　　甲企业的收入=10265元，

　　丙企业的成本=20000元。

　　即甲企业独享了降税的好处，收入增加265元，丙企业降率前后成本不变，都是20000元，乙企业的毛利由降率前的10000元变为9735元，降低了265元，降低幅度为2.65%。

　　这也许是乙不愿意降价的原因，因为如果它的上游供应商不降价，它如果降价，毛利会比降税前降低2.65%。

情况四

　　降低增值税率后，各企业的含税价格保持不变，即不含税价格是上升的。原材料和商品的含税价格还是分别为11600元和23200元，对于乙来说，原料成本=11600÷1.13=10265元，进项税额=11600-10265=1335元，商品销售收入=23200÷1.13=20531元，销项税额=23200-20531=2669元。

　   乙的毛利=20531-10265=10266元，应交增值税=2669-1335=1334元。

　　甲企业的收入=10265元，

　　丙企业的成本=20531元。

　　即甲、乙享受了降税的好处，丙企业的成本上升了，且丙企业的成本上升额刚好为甲、乙企业的利润增加额之和。

　　如果丙企业为外贸出口企业（以征16%退16%的产品为例），它的成本上升了，如果想要维持原来微薄的利润，则只能提高出口价格，这样对扩大出口是不利的。

　　如果丙企业的下游是最终消费者，它也选择在税率降低后不降低含税价格，虽然它的成本增加了2.65%（1.16÷1.13—1），其收入也会增加2.65%，只要售价高于成本，它的毛利也会增加。而消费者丝毫享受不到降低税率的好处。

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作者：林梅，青岛保税区一佳国际贸易有限公司

责任编辑：易敏敏  [phone]

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