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政策解读 ▌划重点！带你全面掌握手续费及佣金支出企业所得税税前扣除实务要领
近日，财政部、国家税务总局出台《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号），对保险企业手续费及佣金支出出台新政。下面，小编通过七个问题，带你全面掌握手续费及佣金支出企业所得税税前扣除实务要领。
保险企业手续费及佣金支出，税前扣除新规是什么？
自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过限额部分，允许结转以后年度扣除。
其他企业手续费及佣金支出，税前扣除现行规定是什么？
其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，不超过限额以内的部分，准予扣除；超过限额部分，不得扣除。
超出限额部分，能否结转以后年度扣除？
1.保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，超过限额部分，允许结转以后年度扣除。
2.其他企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出超过限额部分，不得扣除。
保险企业手续费及佣金支出税前扣除新规，从何时开始施行？
新规自2019年1月1日起施行。同时，保险企业2018年度汇算清缴按照新规定执行。
企业支付的手续费及佣金能否直接冲减服务协议金额，或者计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用？
1.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
2.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
企业支付手续费及佣金支出，实务中还有哪些需要注意的地方？
1.企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
2.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
3.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
企业支付手续费及佣金支出，资料留存有何要求？
1.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。
2.保险企业应建立健全手续费及佣金的相关管理制度，并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。
本文政策依据
《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）
《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）
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编辑设计：海口税务
来源：中税答疑新媒体智库