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中国会计报 2022-10-05

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审计质量和行业高质量发展近日再次引起关注。11月19日，财政部召开持续提升会计师事务所审计质量座谈会，集中研究解决当前会计审计工作中的突出矛盾和问题；《2019年度前百家信息》的发布，体现出“做强”正在成为“百强”通行证......

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财政部召开持续提升审计质量座谈会

本报讯记者刘安天报道 财政部11月19日召开持续提升会计师事务所审计质量座谈会，旨在集中研究解决当前会计审计工作中的突出矛盾和问题，持续提升会计师事务所审计质量，促进注册会计师行业健康发展。财政部党组成员、副部长程丽华出席会议并讲话。

会议认为，注册会计师行业凝聚力不断增强，劣币驱逐良币的势头初步得到遏制，广大从业人员发扬严谨的职业精神，展现出良好的精神风貌，注册会计师行业稳步发展。

会议指出，当前注册会计师行业仍然存在“四个不相适应”——行业人才与行业业务多元化发展不相适应，行业信息化水平与数字强国战略不相适应，行业执业环境与行业高质量发展的愿望不相适应，行业治理与行业专业化、职业化发展的要求不相适应。

会议提出，注册会计师行业要“紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”，体现“三个着力”。

一是着力构建新发展格局。从专业化、数字化、标准化、品牌化、国际化等方面推进构建行业新发展格局，明确发展方向，提高发展质量，壮大发展实力，坚定不移做强做优注册会计师行业。

二是着力提升行业价值。加强财会监督，履行社会审计监督的职责使命，扎实提高会计审计质量，有效推动会计监督资源向党内监督资源汇聚，为构建党内监督、财会监督、审计监督等十大监督有机贯通、相互协调的监督体系贡献力量，将注册会计师行业打造成为党和政府信赖的监督力量同盟军。

三是着力推动行业高质量发展。从提升国家治理体系和治理能力现代化的要求加强行业建设，深入实施行业高端人才培养工程，健全选人育人用人的人才治理体系；持续实施行业信息化战略，协调推进“标准化、数字化、智能化、网络化”战略布局，切实推动行业高质量发展，将注册会计师行业打造成为服务国家建设发展、参与社会治理的重要专业力量。

会议强调，要重点做好6方面工作。一是突出资本市场审计监管重点，切实增强优质审计服务供给。二是持续提升会计师事务所一体化管理水平，提高事务所整体执业质量。三是切实优化执业环境，促进注册会计师行业健康发展。四是调整优化监管处罚方式，切实改进加强会计师事务所监管。五是切实做好会计师事务所审计数据安全方面的工作。六是支持会计师事务所发展专业服务，拓展发展空间。

会议指出，全行业要重点实施好“321”工程，要坚持围绕推动行业高质量发展开展行业主题年活动，要把质量管理纳入行业党内监督内容，抓好财政部党组《关于进一步落实注册会计师和资产评估行业党建工作责任的通知》落实。

国资委财管运行局、银保监会财务会计部、证监会会计部有关负责同志，以及工商银行、立信、大华、德勤、大信、天健、无锡宝光会计师事务所主要负责人在会上发言。财政部会计司、监督评价局、中注协有关负责同志，60家会计师事务所主要负责人出席会议。

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“做强”正在成为“百强”通行证

中国注册会计师协会11月17日发布《2019年度综合评价前100家会计师事务所信息》（下称《2019年度前百家信息》）。这是中注协第17次发布前百家排名信息。

《2019年度前百家信息》依据《会计师事务所综合评价和排名办法》（下称《方法》），按照会计师事务所综合评价得分从高到低排序，有利于引导事务所对标对表，树立风险意识，加强诚信建设，提升质量管理水平。

与此前发布的《2019年度综合评价前100家会计师事务所信息（公示稿）》相比，26家会计师事务所的综合排名发生变化，上海财瑞为新入榜的会计师事务所。前10位的会计师事务所排名不变，分别为普华永道中天、安永华明、德勤华永、毕马威华振、天健、立信、信永中和、致同、天职国际、大华。

（详细名单请点击“阅读原文”查看）

在前10名中，普华永道中天已连续17年名列第一，天健的排名由去年的第7位升至第5位，信永中和的排名由去年的第11位升至第7位。

提供更全面、更有价值的信息

中注协方面表示，2019年度事务所综合评价排名主要具有综合性、导向性、客观性3个特点。改变了前几年单一按业务收入排名的办法，在关注收入的同时，还综合考量事务所内部治理、资源、处理处罚等方面，力图多维度综合评价事务所。聚焦高质量发展，通过涉及质量的指标及其权重设计，体现鲜明的质量导向，力求引导事务所完善内部治理，改进质量管理，加强人才队伍与信息化建设，促进行业党的建设。同时，综合评价所需数据，均系事务所在行业管理信息系统中自行填报，可查、可验，评价指标体系力求“可量化、可比较、可信赖”，避免人为的主观判断。

除了综合排名，《2019年度前百家信息》同时披露会计师事务所2019年度事务所业务收入、统一经营机构业务收入、注册会计师数量、有经验注册会计师数量、分所数量、国际网络情况、处理处罚情况以及为事务所提供年度报表审计服务的机构名单等信息与内容。

“这是一套更加科学、全面、客观的评价指标体系，将对行业的未来发展起到一个非常好的引导作用。”中汇会计师事务所高级合伙人潘晓姿在接受《中国会计报》记者采访时表示，新的排名规则体现行业监管对会计师事务所内部治理、人力资源、信息化水平的重视，同时给予“处理处罚”指标前所未有的30%高权重，大幅调高执业质量因素对事务所综合实力评价的影响。

西南财经大学副教授廖林认为，行业间的监督也是提升会计师事务所质量的有效途径，在一定程度上反映出其对自身质量的关注程度。因此，这类信息的披露对于投资者，特别是对于上市公司选择会计师事务所，具有重要的参考价值。

中注协方面表示，对相关事务所财务报表信息严重失实负有审计责任的事务所，按照《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》作出惩戒，该事务所为综合评价前百家信息发布范围内的，则在综合评价前百家排名信息中处理处罚指标项下扣减相应分值。

“可以看出，会计师事务所前百家信息的披露内容在不断优化。从质量上着手，体现出协会对行业健康发展和审计质量的重视，以及为引导事务所由收入大所向质量强所转变所做的努力。”廖林说。

此外，中注协方面强调，有关各方要客观看待事务所的处理处罚信息，对于不存在系统性风险的事务所，有关方面不宜仅因其个别项目出现问题，就将其纳入黑名单或禁止参与招投标活动。

强化规模与质量并重的发展理念

每次排名都会产生新的变化，但行业如何更好地发展、实现做强做大是不变的话题。

廖林表示，《2019年度前百家信息》中披露的执业超过5年且年龄在60周岁以下的注册会计师数量和为事务所提供年度报表审计服务的机构名单令他眼前一亮。

“有经验的注册会计师数量是事务所发展实力和做强做大的体现之一，是事务所重要的人才储备。”廖林分析称，“四大”会计师事务所执业超过5年且年龄在60周岁以下的注册会计师数量占注册会计师总数的大概比重为30%，而排名在前10位中的内资所，该比重在50%左右，这体现出内资所的良好发展态势以及在人才结构上的优势。

普华永道中天会计师事务所首席合伙人李丹表示，在新时代下，人才和科技是事务所提供高质量专业服务的重要基础。在人才培养方面，会计师事务所越来越注重积极发挥自身优势，注重培养领导梯队的多元化和本土化，在实践中培养大批优秀的本土人才。同时，致力于以技术推动审计创新的发展理念，将领先的自动化数字科技、从业人员的数字化服务技能和丰富的行业经验有机结合，在多个领域为企业提供数字赋能创新、数字化战略转型以及网络安全等多样化解决方案。

潘晓姿也对此表达了自己的看法。她表示，事务所不能一味追求收入和规模，规模大不一定等于实力强，只有在做强的基础上做大，才是健康、良性的发展路径。在新的评价体系下，会计师事务所必须扎扎实实练好内功，夯实内部治理，重视人才培养和信息化投入，强化风险理念，培育诚信为本、质量为先的事务所文化，不断提升执业质量管理水平，才能始终站在行业百强榜的前列。

“我们将秉承‘解决重要问题，营造社会诚信’的企业使命，继续发挥自身的专业优势，依托全球网络，坚持高标准的服务理念，助力企业和社会的高质量发展，为国家的经济发展和诚信建设做出更大贡献。”李丹说。

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探讨：如何提升事务所审计质量？

随着我国审计体制不断完善，审计力量逐步壮大，审计已经成为经济监督的重要力量。其中，作为专业审计机构，会计师事务所审计工作是审计监督体系的重要组成部分，其审计质量对会计师事务所的生存和发展起着重要的决定作用。

近年来，上市公司财务造假案件频发，审计质量问题备受各方关注。2019年8月，财政部召开关于会计师事务所审计质量提升座谈会，重点对审计质量问题进行深入研究和详细部署。

因此，会计师事务所要把全面提高审计质量，有效发挥审计监督，切实防范审计风险，促进审计事业发展摆在更加突出位置。

会计师事务所审计质量重要性

提高会计师事务所审计质量是推动经济社会高质量发展的必然要求。注册会计师、会计师事务所作为会计信息的鉴证者，是市场经济秩序的重要维护者，承担着监督和指导市场主体遵循市场规则开展经济社会活动的职能，是国家审计监督体系不可或缺的重要力量。

当前，我国经济进入高质量发展阶段，迫切需要注册会计师行业提供高质量的专业化服务，在保障会计信息真实、维护市场经济秩序等方面发挥重要作用，更好地推动经济社会高质量发展。

提高会计师事务所审计质量是维护社会公众合法权益的现实需要。资本市场需要真实、客观、公正、准确披露信息，如果上市公司出现会计信息失真、财务造假等行为，将会严重影响投资者权益和金融市场稳定。会计师事务所是资本市场的看门人，在规范上市公司信息披露行为，加强对上市公司监管方面发挥着重要作用。

会计师事务所应牢固树立群众观点，顺应社会公众期盼，坚决防范和治理会计舞弊和虚增收入利润等行为，揭示上市公司的风险隐患，给广大投资者一本“清晰明白账”，使投资者作出理性客观的投资行为，保护其合法权益。

提高会计师事务所审计质量是加快注册会计师行业健康发展的重要基础。审计质量是会计师事务所的生命之本和发展之基。会计师事务所要充分认识审计质量的重要性，树立审计质量至上的职业理念，以提高审计质量作为会计师事务所、注册会计师行业发展的出发点和落脚点，以优质的审计服务赢得市场尊重、客户青睐和社会认可，从而更好地促进注册会计师行业健康发展。

审计质量方面存在的问题

通过对会计师事务所审计质量进行分析研究，发现主要存在以下5方面问题。

一是审计人员的能力水平须进一步提高。审计质量的高低很大程度上取决于审计人员的能力水平。审计工作的专业性和政策性都很强，需要审计人员具有较高的能力水平，包括执业质量和职业操守。但是，有的审计人员执业质量较差，专业知识结构单一，政策法规掌握不足，审计程序执行不到位；有的审计人员职业操守相对不足，未能体现独立、客观、公正的原则等。这些问题直接导致审计质量无法保证，影响审计结果。

二是会计师事务所监管力度须进一步加强。目前，在监管方面仍存在薄弱环节。比如，行政监管介入较少、行业自律监管相对滞后；执业质量检查手段单一，惩戒力度不够，检查效果不明显；行业外部环境需要改善，恶性竞争激烈等。

三是风险控制执行不到位。部分事务所尚未形成总体的风险导向审计理念，在整体分析审计对象和职业判断重点审计领域方面欠缺；风险评估程序中未考虑到重大报错风险，缺乏针对此种情形的进一步审计程序设计；在审计过程中忽视财务报表列示和其他财务报告信息披露的重大事项。

四是质量控制执行不到位。事务所应严格执行相关法律法规及规范性文件中关于执行审计程序和质量控制的规定。在实际操作中，部分事务所建立了内部质量控制制度和规程，但未有效实施，只是从形式上履行三级复核程序等。

五是审计质量管理不到位。高质量来源于严管理，审计质量管理不到位是造成审计质量不高的直接原因。

比如，有的事务所负责人法律意识淡薄，未按照审计准则要求执行业务，在审计程序履行不足之情形下，便出具审计报告，给事务所及本人造成较大的风险隐患。有的事务所对业务约定书的重视程度不够，在业务承接时普遍忽略业务约定书的签订和管理，甚至在未充分了解客户诚信状况的情形下盲目承揽业务。

提高审计质量的重要举措

改善会计师事务所执业环境。积极健康的执业环境对审计质量有极大影响。要综合改善执业环境，需加强自律性信用监管体系建设，充分利用处罚结果，建立健全注册会计师行业诚信机制，广泛开展诚信宣誓、信用承诺、诚信档案等工作，提升全行业诚信水平。

同时，充分运用行业失信名单结果，建立行业失信事务所名单，在公众平台公开。协调有关部门，重点实施惩戒力度大且监管效果好的失信惩戒措施，引导社会公众合理选择事务所，为行业营造良好的外部执业环境。

加强注册会计师行业自律监管。要增强和创新行业信用体系建设，坚持以信用为基础，构建新型监管体制。加强自律监管手段与行政监管手段的协调配合，充分运用“互联网+”对行业信用监管的支撑作用，有效整合行业信用、投诉举报等信息，动态掌握事务所及注册会计师日常执业情况，运用大数据及时发现、识别违法违规的线索，防范苗头性风险。

建立完善的行政监管和自律监管协调机制。充分发挥行业监管部门和自律监管部门的作用，加强部门相互间的沟通联系，通过信息与资源共享，对行业执业质量进行联合检查、联合监管。对执业质量低下的事务所及注册会计师要充分运用行政监管和自律监管手段，严格执行相应的惩戒措施。

建立健全会计师事务所审计质量控制体系。事务所的经营宗旨与原则、管理制度与规范、质量控制理念及手段等对注册会计师具有重要影响。事务所应从整体层面遵循执业准则和职业道德守则，结合本所实际，建立健全本所特色质量控制制度和程序。同时，要加强对业务层面的质量控制，使相关程序贯穿整个审计业务。

增强注册会计师专业胜任能力。一方面，要加强对注册会计师业务能力教育，增强对注册会计师的教育培训，提高其专业水准。另一方面，要强化风险意识教育，进而提高其职业审慎能力，具备主动控制重大错报风险之能力，以降低审计风险的发生概率，实现审计工作质量的提高。

谨慎选择被审计单位。事务所应在充分了解对被审计单位的具体情况后再决定是否承接相关业务，对陷入财务困境的客户要尤为注意。同时，事务所要严格签订业务约定书，明确委托范围和责任，阐明委托目的，所提供数据的性质及来源，报告形式及其他要求和条件等，减少与客户间的期望差距，提升审计工作质量。

（本文作者为河北省注册会计师协会庞英哲、刘菲）

来源：《中国会计报》11月20日1、2、3版

编辑：高歌

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