随同销售一并随机赠送的促销品不宜视同销售

现在有一个加油站火了，因为他的油品价格便宜，质量有保证。别的加油站也想降价但是受到某些限制，只能采取客户加油，给加油客户赠送毛巾、纸抽、月饼等小礼品的方式。这种方式是不是要做增值税上的视同销售呢？

答案是肯定的，不需要做增值税的视同销售，因为根本不是无偿赠送给客户，而是在客户加油的时候一并赠送，因此不属于无偿赠送，也无需视同销售。那么对应的赠品在购买环节已经取得了增值税专用发票，是否可以做增值税的进项税额抵扣呢？有个观点说这是业务招待费，不得抵扣进项税。我们认为这是促销赠品，不属于不得抵扣的免税、集体福利、个人消费情形，进项税是可以依法抵扣的。

还有一个加油站也是给客户赠送礼品，他赠送的礼品是电动热水壶，但不是每个客户都赠送。他要求凡是加油100元以上的客户进行抽奖，抽奖结果有中奖和不中奖两种类型，中奖的奖品就是这个电动热水壶，不中奖的就什么都没有。从实际情况来看，中奖概率大抵在20%左右。当地主管税务机关认为，由于采取的随机抽奖的方式，中奖获取的热水壶需要在增值税上做视同销售处理。我们理解，即使采取抽奖方式，客户也必须先加油才有机会获取奖品，实际不是无偿赠送，只不过做不到人人有奖而已，不会改变其买赠的属性，还是有偿赠送，不存在视同销售的问题。

以上来源于 中国财税浪子 公众号的文章及留言，文章链接：

---------------------------------------------

---------------------------------------------

以下为本公众号评论：

昨天在“财税闲谈会”微信群，有人咨询企业外购的宣传品，用于促销，增值税如何处理。

关于这个问题，之前我写过一篇，请大家参考：

实务中有几种做法：

1.将赠送的促销品做视同销售，计算销项税，理由是无偿赠送应视同销售，同时购进物品，取得专票的，抵扣进项税；

2.不计提销项税，但将购进物品的进项税予以转出（或直接不抵扣该物品的进项税）；

3.不作视同销售，同时予以抵扣购进物品的进项税；

当然，视同销售算销项税又不抵扣进项税的，可能也有，估计很少。

目前实践中比较普遍的做法，应该是第1种和第2种。

第3种做法，很多税局并不一定认同。

但从增值税原理来说，目前已全面营改增，企业购进物品用于促销，本质上是用于经营，并最终是通过销售收回价款来获得补偿的，并非无偿赠送。

同时，促销用品是用于正常经营，相关的进项税不允许抵扣也于法无据。

购进物品用于促销，和购进物品用于办公、或购进包装材料再打包出售给客户，其性质是一样的，应该允许抵扣进项税，并且该行为不是无偿增税，也不应视同销售。允许抵扣且不视同销售，也并没有导致增值税税款流失。

如果视同销售，则不合理地增加了企业增值税税负。

当然，如果税局实在不接受这种解释， 那企业可以考虑将购进的促销用品不采取赠送，而是拆分定价，主营商品的定价降低一部分，同时将促销用品予以定价开票销售。 

这样操作，企业增值税税负降低，也避免了争议，但会给企业带来操作的困扰。

建议国税总局对这一问题进一步予以明确。

附：相关法规

《增值税暂行条例实施细则 》

第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 

《增值税暂行条例 》

　第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
（四）国务院规定的其他项目。

相关文章：

对财税实务问题有任何疑问，推荐“问财税Pro”小程序，点击下方注册成为会员即可。

喜欢本文的话，记得分享朋友圈，分享就是鼓励！

欢迎转发和留言讨论！加小编微信18930690049，可进入“财税闲谈会”微信群。