所得税汇算清缴后的问题：风险、价值、管理

标题 | 所得税汇算清缴后的问题：风险、价值、管理

作者 | 王冬生    

一年一度的企业所得税汇算清缴结束后，应反思和总结以下三个问题：是否有效控制了税务风险，是否充分创造了税务价值，如何改进企业税务管理。因为企业税务管理的目标，就是三句话：控制税务风险、创造税务价值、改进企业管理。尤其是有大量下属企业的集团公司，更应从以上三个角度，抽查下属企业的所得税汇算清缴质量，避免年复一年地原地踏步。本文包括以下问题：

一、 是否有效控制所得税风险
（一） 少确认应税收入
（二） 多扣除成本费用
（三） 享受不应享受的优惠

二、 是否充分创造税务价值
（一） 研发费用加计扣除
（二） 并购重组
（三） 集团资金管理
（四） 融资工具的设计和投资

三、如何改进税务管理
（一） 导致问题的原因
（二） 改进税务管理的措施

一

 是否有效控制所得税风险

对企业而言，经营过程中，面对各种风险，在诸多风险中，最常见、最多发的，应该是税务风险。因为各种经营活动，都与税收有关，每个月都要做纳税申报，税局也有专门的机构，分析税务风险。

企业所得税的各种风险，集中体现在少缴了应纳税额。导致少缴税额的原因，主要是以下三个：

（一）少确认应税收入

导致少缴企业所得税的原因，第一个是少确认应税收入。对税法遵从意识相对较高的企业而言，少确认应税收入，不是因为故意隐瞒收入，多是以下三个原因：资产无偿划转、资金无偿使用、劳务无偿提供。

资产无偿划转，或者是股权的无偿划转，或者是非股权资产的无偿划转，一般发生在同一集团控制的下属公司之间。

资金无偿使用，常见于集团公司将资金无偿让下属企业使用，也有无偿集中下属企业资金的情况。有时也不是绝对的无偿，但是低于银行存贷款利率。

劳务无偿提供，一般是同时设立有多家公司，但是只有一家公司有正式员工，这些员工也负责其他企业的财务、人事、法务等经营活动。

产生上述问题的原因之一是用企业管理代替税务管理。从企业管理的角度看，因为都是一个集团内部单位，左口袋与右口袋的关系，所以不分彼此。但是，从税务管理的角度看，只要是办理了税务登记，

哪怕是分公司，也是一个独立的增值税纳税人，如果有法人地位，就是一个独立的企业所得税纳税人。而纳税人之间的业务往来，必须按照独立交易原则，该作价作价，该收费收费，税法讲究“亲兄弟明算账”，不认可“无偿”，对纳税人之间上述“无偿”行为，也要视同销售，按照市场公允价值，确认资产划出方、资金提供方、劳务提供方的收入，征收增值税和企业所得税，对接收方而言，还有被认为有“接受捐赠收入”征收所得税的风险。

（二）多扣除成本费用

导致少缴企业所得税的第二个原因是多扣除成本费用。理解成本费用的扣除，有两个角度：一是扣除的类型，二是扣除的条件。

1、扣除的类型

企业所得税的税前扣除分为三种情况：全额扣除、限额扣除、不许扣除。

全额扣除是指扣除不受限制，凡是会计上扣除的，税法上允许扣除。限额扣除，是指会计上扣除的，税法上限定比例或额度扣除，比较常见的如广告费、捐赠支出的扣除，国有企业工资的扣除等。不许扣除是指会计上扣除，但税法认为与应税收入没有直接关系，不能在税前扣除，常见的如央企给离退休人员的补助等。

2、扣除的条件

扣除的条件，一般是三个：一是与应税收入直接相关；二是实际发生；三是有扣除凭证。只有同时具备三个条件，才可以税前扣除。

与应税收入直接相关，是扣除的必要条件。实际发生是指实际支付，也就是“钱”必须实际花出去，按照权责发生制预提的费用，不是实际发生。扣除凭证是指证明有关支出可以税前扣除的凭证，包括但不限于发票，总局在关于税款扣除凭证的2018年公告第28号中，有详细的规定。

不该扣除的，扣除了，该限额扣除的，全额扣除了，都导致少缴企业所得税。

（三）享受不应享受的优惠

任何一个税种，都是征税与免税的统一，税法在规定纳税人纳税义务的同时，也规定纳税人减免税的权利。在现行税种中，企业所得税的优惠可以说是最多的。但是，任何税收优惠都是有条件的，优惠的条件，差一点，都不能享受优惠。以高新技术企业为例，尽管证书有效期是三年，但是有关条件，比如高新技术产品收入占总收入的比例，研发人员占员工的比例，研发费用占收入的比例等条件，必须每年满足，只要有一条不符合规定，就不能享受高新技术企业待遇。曾有企业因为不符合高新技术企业条件，被税局补征10%企业所得税，原因当年有股权转让收入，如果计入收入总额，高新技术产品的收入比例就不再满足高新技术企业条件。

汇算清缴结束后，不应再出现被补税罚款的情况。

二

是否充分创造税务价值

所谓创造税务价值，就是充分享受所得税优惠。对纳税人而言，依法纳税，是依法治税，依法不纳税，依法减免税，也是依法治税。

从税收优惠的目的看，纳税人越是享受优惠政策，越是实现了政策的目标，形成征纳双方之间的良性互动。任何税收优惠政策，都是为实现某种目的，体现某种导向，比如允许残疾人工资加计100%扣除，目的就是为了鼓励企业招收残疾人，解决残疾人就业困难。即使企业为了节税目的，招收残疾人，也值得鼓励。

对纳税人而言，创造税务价值的机会，主要体现在以下方面：

（一）研发费用加计扣除

除税法列举的个别行业不得加计扣除外，大量的企业可以享受研发费用加计扣除的优惠。

（二）并购重组

目前的并购重组优惠政策，涵盖了所有重组类型，在研究重组方案的过程中，如果认真考虑税收优惠，有可能降低重组的税收负担。

（三）集团资金管理

目前许多大型企业实行资金集中统一管理，通过资金集中管理模式的设计，合同的签订，利率的考量，发票的开具等方式，也可以降低整个集团资金管理的税收负担。

（四）融资工具的设计和投资

许多金融企业通过融资工具募集资金，在设计融资工具时，应充分考虑自己和投资方的税收负担，以此作为定价的参考。比如发行永续债，支付给投资者的收益，到底是股息还是利息，需要事前确定。如果是利息，发行方可以税前扣除，投资方则需缴纳企业所得税和增值税。如果是股息，发行方不能税前扣除，投资方可以免征所得税和增值税。最应该避免的，就是发行方被作为股息，投资方却被作为利息。所以，发行方在设计金融工具，投资方在投资金融工具时，都应认真考虑税收问题，正确估计风险和收益。

汇算清缴结束后，应检查下属是否充分享受了优惠政策。

三

如何改进税务管理

税收出了问题是结果，导致结果的原因，往往是管理或员工素质出了问题。应该通过对各种涉税问题原因的分析，改进税务管理，通过改进管理，控制税务风险，创造税务价值。

（一）导致问题的原因

出现税务问题的原因，一般是以下几个：

1、观念原因

观念的原因，又可以分为以下几个：

（1）用企业管理代理税务管理

从企业管理的角度，都是一个集团，都是100%控股，所以存在大量无偿行为，但是税务管理不认可无偿，两者的矛盾，导致出现风险。

（2）用情和理代替税法

许多做法，于情合情，于理合理，但可能不合法，处理税收问题，还是靠税法。

（3）用关系代替税法

不少人的观念，还停留在若干年之前，认为出了问题，可以通过找关系摆平。尽管现在关系还有作用，但是关系发挥作用的空间，越来越小。一是因为税局征管手段的完善，许多事都通过系统，改系统比较难。二是管理方式的调整，稽查中的重大案件，都上重大案件审理委员会，一个人说了算的事，越来越少。

2、管理原因

管理原因主要在以下三个方面：

（1）业务、财务、税务三脱节

业务决定税务，税务反作用业务，业务与税务紧密关联。不少企业出现税务问题的原因，是业务、财务、税务脱节，在研究业务时，不考虑税收因素，导致不是少缴税，就是多缴税。

（2）组织原因

在我国的法律体系中，最复杂、最多变的，就是税法，不少企业没有专职的税务岗位和税务人员，导致无法有效控制税务风险。

（3）手段原因

现代企业管理需要有效的手段，及时发现问题，尽管很多企业信息化的系统已经非常健全，但缺乏专门针对税务管理的系统，尤其是税务风险分析系统。开发有效的税务系统，需要税务专业人员和软件开发人员密切合作，只靠软件开发人员，很难开发出有效的软件。

3、素质原因

再健全的制度，再完善的手段，也离不开高素质、高度责任感的专业人才。

（二）改进税务管理的措施

针对汇算清缴中发现的问题，可以从以下三个方面完善税务管理制度：

1、制度建设

一定要建立完善的税务风险管理制度，有制度不一定解决全部问题，但是没有制度，风险是敞口的。如果没有制度，作为上级企业，缺乏履行管理职能的抓手，无法有效实施管理。一定要健全各种管理制度，如《税务风险管理基本制度》、《重大决策税务风险管理制度》、《纳税申报流程制度》、《发票管理制度》等。

2、手段建设

制度的落实，需要有必要的手段，如可以有效进行税务风险分析的信息化系统，作为平时处理税收问题指引的操作手册等。

3、组织建设

事都是人做的，一定要有专职的岗位，有稳定的人员，才可以有效控制税务风险。

总之，所得税汇算清缴结束后，只有及时发现问题，认真分析问题，努力改进问题，才有可能实现进步，而不是原地踏步，年复一年地累积风险。

作者介绍

王冬生

北京智方圆税务师事务所有限公司董事长兼总经理、主管合伙人。全国税务领军人才专家导师、财政部企业内部控制标准委员会咨询专家，中国注册税务师，中国人民大学经济学博士。

具有深厚的理论功底和丰富的业务实践，曾先后供职于财政部税政司流转税处8年和毕马威华振会计师事务所9年。在财政部工作期间，先后负责过营业税、增值税、出口退税、消费税、资源税等的税政工作。在北京毕马威税务部工作期间，任税务总监，负责税法及其它法规的研究及培训工作，为同事提供疑难问题的咨询和重大客户服务方案的设计工作，同时负责市场开发和与税务总局、财政部等政府部门的联系工作。

电子邮箱：[e-mail]

北京智方圆税务师事务所有限公司

北京智方圆税务师事务所有限公司，成立于2017年，2018年度成为AAAA级税务师事务所。由一批热爱税务专业服务，具有丰富从业经验，立志打造国内领先的专业税务服务供应商的资深专业人士创办。智方圆，智是中国智慧，方是遵循税法，圆是圆润通达。北京智方圆旨在严格遵循税法的基础上，协助客户智慧地制定各方都可以接受的税务解决方案，不走极端，既不激进，也不保守，既能被税务机关接受，也能充分维护纳税人的合法利益。

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