【威科专家问答】企业或单位的工会向职工发放实物福利或者购物卡时，需要代扣代缴个人所得税吗？

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本文摘录威科先行财税信息库专家郝守勇老师解答的问题，供用户参考学习。

专家介绍

郝守勇

税库（山东）财税服务有限公司总经理，济南天虹税务师事务所主管合伙人，财税类微信公众号“郝老师说会计”创始人，济南市中小企业服务中心财税专家委员会主任，一直服务在财税实战一线，为众多企业解决财税疑难问题并把控涉税风险，常年担任多家规模以上企业财税顾问和培训顾问。

Q1

企业或单位的工会向职工发放实物福利或者购物卡时，需要代扣代缴个人所得税吗？

发放给员工实物、购物卡等福利，应并入工资薪金所得，扣缴个人所得税。

参考文件：

《中华人民共和国个人所得税法》规定：第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：

四、福利费、抚恤金、救济金；

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十一条规定：“个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所称救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。”

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发（1998）155号）规定：

一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

因此，企业员工发放工会福利费，应按照工资薪金所得代扣代缴个人所得税。

Q2

我企业对外投资5000万元，仅仅收回3000万元，2000万元的投资损失如何能税前扣除？ 

对外投资损失能否税前扣除，是需要条件的，比如被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的，这样的投资损失可以一次性扣除。

当然还有其他原因，只要是符合财税[2009]57号第六条规定的五个条件之一的，汇算清缴也填报了《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，资料留存备查，则可以税前扣除。

五类股权投资持有损失可税前扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；
（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；
（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

账务处理：

1、初始投资的分录

借：长期股权投资 5000万元
贷：银行存款 5000万元

2、投资收回的分录

借：银行存款 3000万元
投资收益 2000万元
贷：长期股权投资 5000万元

参考一：

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；
（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

参考二：

《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第6号）规定：企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

参考三：

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（1）股权投资计税基础证明材料。
（2）被投资企业破产公告、破产清偿文件。
（3）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位的行政处理决定文件。
（4）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件。
（5）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件。
（6）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料。
（7）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明。
（8）会计核算资料等其他相关证据材料。

参考四：

《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018 年第15 号）第一条规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。第三条规定，本公告规定适用于2017 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

提醒：股权投资资产减值损失不允许税前扣除

根据《企业所得税法》第十条第七项以及《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，凡不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。

Q3

所得税视同销售成本及账载成本，如何理解视同销售的意义？

问题详细描述：我司外购价值100元月饼作为福利发放员工，100元在账务处理时已入福利费。如果在填报企业所得税申报表时视同销售收入100元，视同销售成本100元，那么视同销售成本和账载福利费是否可理解为税前重复列支了100元？视同销售的意义何在？

没有重复列支。

发放福利视同销售收入100元，同时视同销售成本100元，相当于收入调增应纳税所得额100元，成本调减了应纳税所得额100元，不影响当年利润和企业所得税。

当年仅仅列支了一个费用，就是账载的福利费。

参考：国税函[2008]828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。

将外购月饼作为福利发放员工，会计上不确认收入，但是企业所得税上需要视同销售收入和成本，已经存在差异了，因此需要汇缴调整。

举个完整案例，可以参考一下：

案例：企业外购的产品发放福利

2019年12月份，公司（一般纳税人企业）将外购的食品作为节日福利发放给公司员工，成本为200万元。

第一：会计上处理，若是取得专票

借：库存商品 200万元
应交税费-增值税（进项税额） 26万元
贷：银行存款 226万元

发放福利会计分录：

借：应付职工薪酬-非货币性福利 226万元
贷：库存商品 200万元
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 26万元

参考：《企业会计准则第9号 职工薪酬》：以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

第二：企业所得税的处理

企业所得税应视同销售确认收入，同时确认视同销售成本。

Q4

销售货物，发票随货物因物流原因丢失，是否需要到税务机关备案？是否需要视同销售？ 

问题详细描述：我司销售的货物和随货发票被物流弄丢，我司已安排重新发货，并将发票记账联复印盖章发给客户。遗失的货物由保险公司理赔。请问，是否需要向税局报备，遗失的货物是否要视同销售？

遗失的货物不需要视同销售，但是需要进项税额转出，因为属于非正常损失。另外不需要备案，年度企业所得税汇算清缴需要填报105090报表代替备案了。

参考：

根据财税[2016]36号文第二十八条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

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