企业所得税预缴申报：用足优惠 避免退税
作者 | 企业所得税预缴申报：用足优惠 避免退税
作者 | 王冬生
作为企业所得税的纳税义务人，一般都重视年度申报。但是，月度或季度预缴申报，也非常重要。本文基于国家税务总局最近下发的《关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）>的公告》（国家税务总局公告2021年第3号，以下简称3号公告），结合税法的有关规定，分析预缴申报表如何帮助纳税人避免出现预缴纳税、汇缴退税的情况。本文包括以下问题：
一、如何理解企业所得税的预缴和汇缴
（一）税法关于预缴与汇缴的规定
（二）为什么有预缴与汇缴
二、两种预缴方式及存在的问题
（一）确定预缴计税依据的两种方式
（二）两种预缴方式存在的问题
三、预缴申报表的内容及解决问题的方式
（一）预缴申报表的主要内容
（二）各种减少应纳税额的方式
一
如何理解企业所得税的预缴和汇缴
企业所得税的预缴与汇缴，是互为因果的一种关系，因为预缴，才有汇缴，因为是年度纳税，为保证税款均衡入库，才需预缴。
（一）税法关于预缴与汇缴的规定
根据《企业所得税法》第53条、54条的规定，企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。分月或者分季预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
也就是企业所得税是年度纳税，月（季）度预缴，年终汇缴。
（二）为什么有预缴与汇缴
企业所得税预缴与汇缴的原因，有两个：一是年度纳税，二是税款均衡入库的需要。
纳税期限，也就是多长时间缴一次税，是必不可少的税制要素。增值税的纳税期限，一般是一个月，在每月的15日之前，申报上个月应缴的增值税。按照企业所得税法，其纳税期限是一年，也就是一年结束，才计算应该缴纳多少所得税。但是，国家收的税，相当一部分用于发工资了，工资是一个月一发，所以，从满足收入的角度，纳税人不能一年才缴一次所得税，需要月度或季度预缴，以保证税款均衡入库。
但是，企业所得税的纳税年度毕竟是一年，平时预缴的税，到底对不对，缴多了，还是缴少了，需要在一年结束后，算个总账，算出一年应该缴纳的税额，与已经预缴的税额，比较一下，多退少补。
所以，企业所得税预缴与汇缴背后的原因，是年度纳税与税款均衡入库共同作用的结果。
二
两种预缴方式及存在的问题
按照《企业所得税法实施条例》 第128条的规定，预缴时的计税依据，有两种确定方式，但这两种方式，都存在值得解决的问题。
（一）确定预缴计税依据的两种方式
一是按照月度或者季度的实际利润额预缴；
二是如果按照实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。
当然，税法也规定或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。但主要是上述两种方法。
（二）两种预缴方式存在的问题
从道理和逻辑上讲，预缴的前提，应该是纳税人有税可缴，预缴的税额，不应大于最终应缴的税额。
但无论按照哪种方式预缴，如果纳税人有5年内未弥补的亏损，如果纳税人可以享受税收优惠政策，都将导致纳税人预缴的税款，多于年度应纳税款，即使汇缴时退税，也占压纳税人的资金。
所以，这两种方式都可能存在本应避免的预缴纳税，汇缴退税的问题。
三
预缴申报表的内容及解决问题的方式
预缴申报表的有关规定，用各种可能的方式，帮助解决纳税人预缴纳税，汇缴退税的问题。
（一）预缴申报表的主要内容
下图是预缴申报表的主要内容。
（二）各种减少应纳税额的方式
根据企业所得税法的规定，减少应纳税额，有四个角度：减少收入、增加扣除、降低所得、减免税额。尽管申报表的第3行是利润总额，但根据申报表下面的行次，允许纳税人分别从4个角度，减少预缴应纳税额。这些政策，都是纳税人在年度申报时，可以适用的政策。
1、减少收入
“第5行：减：不征税收入”、“第7行：减：免税收入、减计收入”，都是通过减少收入，降低应纳税额。
纳税人如果有重组行为，比如资产转让，假定转让资产的账面计税基础是100万，转让价格是150万，会计上将50万计入利润总额，但企业可以享受特殊重组，由于特殊重组不确认所得，实际是不确认收入，所以，“第5行：不征税收入”应填入50万。
2、增加扣除
“第6行：减：资产加速折旧、摊销（扣除）调减额”，“第7行：减：加计扣除”，都是通过加大扣除的方式，减少应纳税额。
3、直接减少所得
直接减少所得，有两种情况：
一是“第8行：减：所得减免（8.1+8.2+…）”，比如创业投资企业投资额的70%，可以抵扣应纳税所得。
二是“第9行：减：弥补以前年度亏损”。
这两行都可以让纳税人通过直接减少所得的方式，减少应纳税额。
4、直接减少税额
所得税的优惠方式之一，是直接减少税额，如享受15%的低税率，“第13行：减：减免所得税额”，使享受低税率的企业，可以直接减少应纳税额。
总之，纳税人在年度申报时，可以执行减少税额的各项规定。但是增加税额的措施，如视同销售收入，不得扣除或限额扣除的项目，在预缴时，都不用考虑。作为纳税人，应在预缴时，尽量享受各种可以降低预缴税额的措施，避免汇缴退税，避免占压资金。
作者简介
王冬生 （北京智方圆税务师事务所有限公司）
北京智方圆税务师事务所有限公司董事长兼总经理、主管合伙人。全国税务领军人才专家导师、财政部企业内部控制标准委员会咨询专家，中国注册税务师，中国人民大学经济学博士。
具有深厚的理论功底和丰富的业务实践，曾先后供职于财政部税政司流转税处8年和毕马威华振会计师事务所9年。在财政部工作期间，先后负责过营业税、增值税、出口退税、消费税、资源税等的税政工作。在北京毕马威税务部工作期间，任税务总监，负责税法及其它法规的研究及培训工作，为同事提供疑难问题的咨询和重大客户服务方案的设计工作，同时负责市场开发和与税务总局、财政部等政府部门的联系工作。
电子邮箱：wangdongsheng@cstcta.com
北京智方圆税务师事务所有限公司
北京智方圆税务师事务所有限公司，成立于2017年，2018年度成为AAAA级税务师事务所。由一批热爱税务专业服务，具有丰富从业经验，立志打造国内领先的专业税务服务供应商的资深专业人士创办。智方圆，智是中国智慧，方是遵循税法，圆是圆润通达。北京智方圆旨在严格遵循税法的基础上，协助客户智慧地制定各方都可以接受的税务解决方案，不走极端，既不激进，也不保守，既能被税务机关接受，也能充分维护纳税人的合法利益。
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