财政部就国际财务报告准则披露要求征求意见

各有关单位：

2021年3月25日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则披露要求——试验方法（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），向全球公开征求意见。

为深入参与国际财务报告准则制定，使国际财务报告准则的修订完善能更好地反映我国的实际情况，请贵单位组织对征求意见稿提出意见，并于2021年7月31日前将书面意见反馈我们。反馈意见请针对征求意见稿中所列问题，结合我国的实际情况，提出意见和建议。我们将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，向国际会计准则理事会反馈意见。征求意见稿的英文全文和中文简介可在财政部网站会计司子频道（www.mof.gov.cn/kjs）“工作通知”“工作动态”栏目以及会计准则委员会官方网站（www.casc.org.cn）下载。

联 系 人：会计准则委员会 杨星月

联系电话：[phone]

通讯地址：北京市西城区月坛南街14号月新大厦2层（邮编：100045）

电子邮箱：[e-mail]

附件：

1.《国际财务报告准则披露要求——试验方法（征求意见稿）》中文简介

2.《国际财务报告准则披露要求——试验方法（征求意见稿）》英文原文

3.《国际财务报告准则披露要求——试验方法（结论基础）》英文原文

财政部会计司

2021年4月16日

征求意见的主要问题

问题1：关于总体披露目标的应用

该征求意见稿第DG5-DG7段说明了理事会未来将如何应用总体披露目标。（a）您认为未来理事会是否应当在国际财务报告准则中应用总体披露目标？请说明理由。

（b）您是否认同总体披露目标将有助于主体、审计师以及监管机构判断财务报表附注中所提供的信息是否能够满足报表使用者的信息需求？请说明理由。

问题2：关于现存披露问题以及具体披露目标的应用该征求意见稿第DG8-DG10段说明了理事会未来将如何应用具体披露目标。

（a）您是否认同应用具体披露目标以及相应解释段落（说明报表使用者可以通过披露信息进行的分析和判断）将有助于主体在编制财务报表时能够有效地应用判断以：（i）提供相关信息；（ii）消除不相关信息；（iii）实现信息有效沟通？请说明理由。如不认同，请提出您的建议并说明理由。

（b）您是否认同应用具体披露目标以及相应解释段落（说明报表使用者可以通过披露信息进行的分析和判断）将有助于审计师和监管机构确定主体在编制财务报表时是否有效地应用了判断？请说明理由。

问题3：关于引导主体应用更多判断的方法

该征求意见稿第DG2-DG3段以及DG8-DG13段解释了理事会将：（1）使用规定性语言说明主体应当遵循的披露目标。（2）使用规定性较弱的语言说明为满足具体披露目标主体所需披露的信息项目，以引导主体根据自身实际情况应用判断。该方法旨在改变“对照清单式”的披露行为，引导主体根据自身实际情况判断披露信息是否满足披露目标。结论基础第BC188-BC191段说明了该方法可能对主体、审计师以及监管机构披露行为产生的影响。结论基础第BC192-BC212段说明了该方法可能对财务报告质量产生的影响，包括实施成本。（a）您是否认同该方法？请说明理由，如不认同，请提出您的建议并说明理由。（b）您认为该方法是否可以有效避免“对照清单式”的披露？请说明理由。（c）您认为该方法是否有助于解决现存披露问题？例如，该方法是否有助于主体在财务报表中提供决策有用的信息？请说明理由。（d）您认为该方法在实务中是否具有可操作性和可执行性？请说明理由。

（e）您如何评价该方法在第一年及以后年度产生的实施成本？请说明您认为存在的其他预期增量成本的性质，例如：主体更新财务报表披露信息系统的成本、为支持主体做出更多判断所需的额外资源、额外的审计成本以及报表使用者分析信息的成本或变更电子报告的成本。

问题4：关于描述披露信息项目的方法

理事会建议使用以下规定性较弱的语言描述披露信息项目，如“虽然不是强制性的，但以下信息可能有助于实现主体的披露目标”。结论基础中的第BC19-BC26段解释了理事会选择该表述的原因以及考虑过的其他表述方式。

您是否认同理事会建议的措辞能够清晰表明为满足具体披露目标，主体在披露时应当应用判断？如不认同，请提出您的建议并说明理由。

问题5：关于对披露指引的其他意见结论基础中的第BC27-BC56段从其他方面说明了理事会在未来将如何应用披露指引制定国际财务报告准则中的披露要求。结论基础中的第BC188-BC212段说明了应用披露指引制定披露要求可能带来的预期效果。

您对上述结论基础所提到的部分是否有其他意见？如有，请注明您所提意见涉及的特定段落或段落区间。

问题6：关于初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债的总体披露目标结论基础中的第BC62-BC73段解释了对于初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债，理事会制定相应总体披露目标的原因。

您认为该总体披露目标是否能够引导主体充分披露信息以满足报表使用者相关需求，即对初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债的需求？如不认同，请提出您的建议并说明理由。

问题7：关于初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债的具体披露目标结论基础中的第BC74-BC97段解释了对于初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债，理事会制定相应具体披露目标的原因，并描述了经理事会讨论后否定的其他方法。

（a）您认为理事会提出的具体披露目标是否能够涵盖报表使用者对初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债的详细信息需求？请说明理由。如不认同，请提出您的建议。（b）您认为理事会提出的具体披露目标是否能够引导主体在财务报表中披露关于重要的公允价值计量的信息，以及避免主体披露关于不重要的公允价值计量的信息？请说明理由。（c）您认为理事会提出的具体披露目标所带来的收益是否能够超过为实现这些目标所付出的成本？请说明理由。如不认同，请说明应如何修改具体披露目标以实现成本效益原则？请注明所提意见涉及的具体披露目标。

（d）对于理事会提出的具体披露目标，您是否有其他意见？请注明所提意见涉及的具体披露目标。

问题8：关于为满足初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债的具体披露目标，主体可以披露的信息项目结论基础中的第BC74-BC97段解释了为满足初始确认后在财务状况表中以公允价值计量的资产或负债的具体披露目标，理事会建议主体披露相应信息项目的原因，并描述了经理事会讨论后否定的其他方法。

（a）您认为主体是否应当披露《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（修订草案）中第105、109和116段提出的信息项目？请说明理由。如不认同，请提出您的建议，并说明您的提议将如何帮助主体满足具体披露目标？

（b）您认为理事会提出的非强制披露信息项目是否能够引导主体充分披露信息以满足每一项具体披露目标？请说明理由。如不认同，请提出您的建议，并说明您的提议将如何帮助主体满足具体披露目标？

问题9：关于在财务状况表中不以公允价值计量但以公允价值披露的资产或负债的具体披露目标结论基础中的第BC98-BC99段解释了对于在财务状况表中不以公允价值计量但以公允价值披露的资产或负债，理事会制定相应具体披露目标的原因。

（a）您认为理事会提出的具体披露目标是否能够涵盖报表使用者对在财务状况表中不以公允价值计量但以公允价值披露的资产或负债的详细信息需求？请说明理由。如不认同，请提出您的建议。（b）您认为理事会提出的具体披露目标是否能够引导主体针对在财务状况表中不以公允价值计量但以公允价值披露的资产或负债提供有用信息？请说明理由。（c）您认为理事会提出的具体披露目标所带来的收益是否能够超过为实现这些目标所付出的成本？请说明理由。如不认同，请说明应如何修改具体披露目标以实现成本效益原则？请注明所提意见涉及的具体披露目标。

（d）对于理事会提出的具体披露目标，您是否有其他意见？请注明所提意见涉及的具体披露目标。

问题10：关于为满足在财务状况表中不以公允价值计量但以公允价值披露的资产或负债的具体披露目标，主体可以披露的信息项目结论基础中的第BC100段解释了为满足在财务状况表中不以公允价值计量但以公允价值披露的资产或负债的具体披露目标，理事会建议主体披露相应信息项目的原因。

（a）您认为主体是否应当披露《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（修订草案）中第120段提出的信息项目？请说明理由。如不认同，请提出您的建议，并说明您的提议将如何帮助主体满足具体披露目标？

（b）您认为理事会提出的非强制披露信息项目是否能够引导主体充分披露信息以满足每一项具体披露目标？请说明理由。如不认同，请提出您的建议，并说明您的提议将如何帮助主体满足具体披露目标？

问题11：关于对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》的修订的其他意见

关于征求意见稿中对《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》的修订，包括效果分析（结论基础第BC214-BC215段）以及所附示例，您是否有其他意见？

问题12：关于设定受益计划的总体披露目标结论基础中的第BC107-BC109段解释了对于设定受益计划，理事会制定相应总体披露目标的原因。

您认为该总体披露目标是否能够引导主体充分披露信息以满足报表使用者对设定受益计划的需求？如不认同，请提出您的建议并说明理由。

问题13：关于设定受益计划的具体披露目标结论基础中的第BC110-BC145段解释了对于设定受益计划，理事会制定相应具体披露目标的原因，并描述了经理事会讨论后否定的其他方法。

（a）您认为理事会提出的具体披露目标是否能够涵盖报表使用者对设定受益计划的详细信息需求？请说明理由。如不认同，请提出您的建议。（b）您认为理事会提出的具体披露目标是否能够引导主体在财务报表中披露与设定受益计划相关的信息，以及避免主体披露不相关的信息？请说明理由。（c）您认为理事会提出的具体披露目标所带来的收益是否能够超过为实现这些目标所付出的成本？请说明理由。如不认同，请说明应如何修改具体披露目标以实现成本效益原则？请注明所提意见涉及的具体披露目标。

（d）对于理事会提出的具体披露目标，您是否有其他的意见？请注明所提意见涉及的具体披露目标。

问题14：关于为满足设定受益计划的具体披露目标，主体可以披露的信息项目结论基础中的第BC110-BC145段解释了为满足设定受益计划的具体披露目标，理事会建议主体披露相应信息项目的原因，并描述了经理事会讨论后否定的其他方法。

（a）您认为主体是否应当披露《国际会计准则第19号——雇员福利》（修订草案）中第147F、147M 和147V 段提出的信息项目？请说明理由，如不认同，请提出您的建议，并说明您的提议将如何帮助主体满足具体披露目标？

（b）您认为理事会提出的非强制披露信息项目是否能够引导主体充分披露信息以满足每一项具体披露目标？请说明理由。如不认同，请提出您的建议，并说明您的提议将如何帮助主体满足具体披露目标？

问题15：关于设定提存计划总体披露目标结论基础中的第BC156-BC158段解释了对于设定提存计划，理事会制定相应总体披露目标的原因。

您认为该总体披露目标是否能够引导主体充分披露信息以满足报表使用者对设定提存计划的需求？如不认同，请提出您的建议并说明理由。

问题16：关于多雇主计划和同一控制下主体之间共担风险的设定受益计划的披露结论基础中的第BC159-BC166段解释了对于多雇主计划和同一控制下主体之间共担风险的设定受益计划，理事会制定相应披露目标的原因。

您认为理事会建议的披露目标是否能够引导主体充分披露信息以满足报表使用者对上述计划的需求？如不认同，请提出您的建议并说明理由。

问题17：关于其他雇员福利计划的披露结论基础中的第BC167-BC170段解释了对于其他雇员福利计划，理事会制定相应总体披露目标的原因。

您认为该总体披露目标是否能够引导主体充分披露信息以满足报表使用者对其他雇员福利计划的需求？如不认同，请提出您的建议并说明理由。

问题18：关于对《国际会计准则第19号——雇员福利》的修订的其他意见

关于征求意见稿中对《国际会计准则第19号——雇员福利》的修订，包括效果分析（结论基础第BC216段）以及所附示例，您是否还有其他意见？

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