酒店人必须知道的“营改增”应对策略，含案例分析！

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酒店内参专栏作家 张文成

现任漳州招商美伦山庄总经理

代表作：

运用“商业模式画布法”聊聊民宿

精品酒店的设计、服务与营销探讨

经济新常态下地产公司酒店项目的发展思考

2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业(包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等)重要行业同时纳入营改增试点范围。

地产公司旗下的泛酒店业务因业态较多，收入来源多样，成本费用结构比较复杂等原因，“营改增”对企业税负影响较大，企业应时刻准备迎接这一改革，进行有效税收筹划势在必行。笔者从通过阐述营改增的背景及基本情况, 剖析这一政策改革对地产公司旗下泛酒店业的影响并提出建议，希望借此对经营者提供一些参考性意见。

一、“营改增”背景及路线图　　

在我国现行的税制结构中，增值税和营业税是我国两个最为重要的流转税税种，二者分离并行。随着经济的快速发展，这种税制日渐显现出内在的不合理和缺陷，已经不利于、不适应经济结构优化的需要。因此，税制改革和完善税法势在必行。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，急需在覆盖广度上取得突破。“营该增”就是在这样的大背景下进行的。

“营改增”是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。

营改增路线图

二、“增值税”基本知识

增值税(value-added tax)是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

在中华人民共和国境内销售货物或者提供应税劳务的单位和个人，为增值税纳税义务人。

增值税具有以下特点：

1、差额征税：增值税仅就增值部分征税。

2、价外税：增值税作为商品(含应税劳务)价格之外附加的税，具有可转嫁性(可抵扣性)。

3、以票控税：开具增值税发票意味着需要承担增值税纳税义务;进项税额实行“凭票抵扣”政策。

4、监管严格：增值税监管严格，增值税专用发票视同现金管理，甚至涉及刑事责任。

根据纳税人的会计制度是否健全、是否能够提供准确的税务资料以及企业大小，划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

5、一般纳税人：根据所提供货物或服务不同而适用税率不同(一般为17%，13%，11%和6%)，可以凭收取的增值税专用发票用于进项税额抵扣，也可以向其他一般纳税人开具增值税专用发票。

6、小规模纳税人：适用3%征收率，进项税额不可抵扣，一般不能开具增值税专用发票，(特殊情况下由税务机关代开增值税专用发票)。

7、增值税一般纳税人认定标准：(1)工业企业年应税销售额在50万元以上;(2)商业企业年应税销售额在80万元以上;(3)营改增试点企业应税服务年销售额在500万元以上。

三、营改增对地产公司旗下泛酒店业务的具体影响

增值税的计税公式是：

应纳增值税=不含税收入×适用税率-[不含税采购金额×适用税率-进项税额转出]

其中，“不含税收入×适用税率”构成销项税额，需要注意的是，销项部分视同销售，也是要征税的。

影响一：泛酒店业务单位以不含税作价作为收入，将难以避免收入下降的局面。

影响二：“营改增”后，泛酒店业务板块由于收入来源多样性，面临多档税率。

影响三：地产公司旗下泛酒店业务之间的关联交易若涉及合并报表，该如何确认计算相关单位的收入与成本?

进项抵扣方面，“不含税采购金额×适用税率-进项税额转出”构成进项税额。

影响四：可抵扣采购事项以不含税价作为成本/费用。因此及时获得增值税专用发票是抵扣进项税额，降低成本、提高利润的最重要手段。尤其是餐饮部门日常果蔬等采购如何取得增值税发票?集中一站式采购或许是解决之道。尽可能选择税点高的供应商。

影响五：需要加强存货和资产管理。控制库存，加强资产管理和盘点制度。资产、物资的不善管理(丢失、被盗、毁损等)导致进项税额的转出，增加企业成本和税负。

四、营改增对地产公司旗下泛酒店业务税负的影响

下表是从酒店定价和采购2方面看营改增对酒店之影响：

1、 营改增对收入确认的影响：

在增值税制下，价格与税额是分离的，因此对定价策略的启示：

从图表看，情境2、3尤其是情境2对地产公司旗下泛酒店业务板块较为有利，尤其是情境2，对企业净利润账面数会有提升，因此，企业在销售合同定价时，需要合理测算税负，寻求最佳定价策略。

 营改增对成本确认的影响：

从图表看，情境1 与3 在供应商合同中对酒店企业最为有利。情境1 中的定价安排可得到最优结果，企业将以更低的购买成本，取得与情境2 中相似的增值税进项抵扣额。因此，在选择供应商方面，不仅要确定可抵扣的增值税发票，选择税率点高的企业，在签订采购合同方面，对合同定价也是需要很好的税收筹划的。

五、营改增对地产公司旗下泛酒店业务影响的实务案例

这里会重点分析一下，增值税的关键问题与风险，以及相关举例与应对措施。

问题1：如果未来的增值税税率分类，与当前的分类不一样，那么收入的分类将受到很大影响。

应对：杂费项下的项目应该根据不同的增值税税率、OPERA、发票和会计记录详录。外包服务如spa、康体健身等需要根据具体税率情况合理制定价格及与合作方合同，避免重复纳税。　

问题2：出于税务和发票的目的，一项套餐里的服务和货物的价格应该分别详细列明。

应对：如某宴会(婚宴、展会)需要将自给服务和场地布置、外租灯光音响、主持、活动策划、花艺等分别列项，标注价格。

问题3：客户信息/账单上列示的信息对发票开具和一致性有很大影响。

应对：目前，客房+早餐的套餐服务作为一项服务在服务清单上写明，并显示总价。营改增后，可以将客房和早餐分别列示。房不包餐的额外购买早餐，需要列入餐饮。　　

问题4：在记入收入之前就可能产生增值税纳税义务。

应对：如果在收到预收款或出具付款通知时开具发票，则产生增值税纳税义务，但是并没有产生相应的收入。会员卡销售，亦属于这类情况，在账务处理上，可以期间内做摊销，保证“均衡性”。　　

问题5：不同的餐饮供应方式(堂食、在酒店外供应餐饮、提供外卖等)适用不同的增值税税率。

应对：“无服务”的餐饮供应，如外卖餐饮,可能被视为供应货物，因此适用更高的增值税率(即17%)。月饼、粽子销售、客户私宴等这类业务需要特别注意合同的签订，入账方式的处理。

问题6：关联企业内部收入划转如何界定?

应对：如A是服务式公寓，B为经营性会所，A和B均独立核算，期末A和B纳入C公司报表。A每月转**万，B则为A提供早餐、健身等配套服务。该笔收入，B视同收入，但没有抵扣项，这样就会增加B的税负。因此，在实操中，能否内部划转，而不体现相应的收入和成本?或者统一归集至C中。这些需要提前和税务机关商讨。

问题7：在增值税领域，根据交易的不同性质，免费供应可能作为视同销售行为并交纳增值税。

应对：“买A送B”如果B被认为是视同销售行为，那么收到的A的价款应该缴纳增值税。此外，应根据B的市场价值计算增值税税额。B的销售也可看作是折扣。销售所得可以分解为A的销售收入和B的销售收入，再根据A和B各自的增值税税率征收增值税。因此，在制定销售政策时，需要特别注意。避免出现“赠送”、“免费”等字眼，如使用“**服务/产品已包含在本合同所列明的收费中”。　　

问题8：增值税发票的开具在税务合规和效率领域里非常重要;另一方面，它也与客户服务质量密切相关。

应对：在前台可开具增值税普通发票。增值税专用发票应由财务部门开具，除非基于自动系统的严格机制可以很好的运行。不允许为客户虚开发票。

问题9：异常存货/资产损失可能导致增值税进项税额转出。因此存货和资产损失应该合理进行汇报和记录。

应对：加强存货处理，因为偷窃、发霉、腐烂、变质等导致存货损失有可能导致进项税无法抵扣。　

问题10：营改增是酒店进行大型装修工程或拓展业务范围等投资项目的良好机遇。

应对：营改增后，这些投资项目的账面成本会有一定幅度的下降;另外， 51 29522 51 15288 0 0 3394 0 0:00:08 0:00:04 0:00:04 3394资项目所带来的进项税额可用于酒店收入形成销项税额的抵扣，降低酒店的税负。　

问题11：营业税是价内税，预算是按照含税价格编制的;而增值税是价外税，即进项税不计成本;如继续按照含税价格编制预算，利润指标的估计会受到增值税的影响而产生歪曲，因此需要进行价税分离。

应对：梳理现有供应商的税务资质及所能提供的增值税发票和税率情况。对预算科目具体构成项目进行细分，按照不同税率归集成本金额。进行价税分离计算，得出不含税金额和进项税额。

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