什么情况下，给外国企业付汇劳务费时，只代扣代缴增值税，而不用代扣代缴所得税？

点击上方蓝字关注我们

什么情况下，给外国企业付汇劳务费时，只代扣代缴增值税，而不用代扣代缴所得税？

彭怀文

问题1：什么情况下，给外国企业付汇劳务费或会议注册费时，只代扣代缴增值税，而不用代扣代缴所得税？这两种税必须同时缴纳或者同时不用缴纳吗，可能有单独缴纳一种的情况吗？解答：对外支付劳务费用等，可能需要扣缴企业所得税、增值税的其中一种或两种，都是可能存在的。下面分别说明企业所得税和增值税的问题。一、企业所得税按照《企业所得税法》第三条规定，非居民企业分为两类：（一）在中国境内设立机构、场所的；（二）不在中国境内设立机构、场所的。在中国境内设立机构、场所的，如果企业所在国（地区）与我国签署有税收协定，又可以分为是否构成常设机构的情况。下列情况的劳务费不需要在中国缴纳企业所得税：1、劳务发生地在中国境外，且不构成特许权使用费所得；2、外国企业所在国（地区）与我国签署有税收协定（安排），约定对某特殊劳务收入相互免征所得税；3、外国企业所在国（地区）与我国签署有税收协定（安排），外国企业在提供劳务时在中国境内不构成常设机构。二、增值税境外企业向境内企业提供劳务，如果属于《增值税暂行条例》中规定的加工、修理修配范围或《财政部国家税务总局全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(201636号)中规定的应税范围，则应当缴纳增值税。具体而言，此类劳务包括：加工修理修配、财税(2016)36号中的交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、部分现代服务、生活服务。1.增值税条例的规定《增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。2.财税（2016）36号规定第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.增值税税率问题财税（2016）36号附件1第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷〔1+税率）×税率因此，对于非居民企业在境内没有设立经营机构的情况下，取得境内应税收入时，应按照适用税率计算增值税，税率包括13%、9%和6%。对于境外企业在境内提供加工、修理修配服务的，收入没有达到一般纳税人标准的，能否适用小规模纳税人的征收率3%，目前没有明确的文件规定。4、附加税费对于城建税、教育费附加等根据实际缴纳增值税的附加税费，对境外企业或个人支付，按照规定扣缴了增值税的，在2021年9月1日，还需要按照规定扣缴附加税费。由于涉外的税务业务相对较为复杂，涉及到的政策也比较多，在实务处理中还需要结合协议（合同）等进行综合判断，上述意见仅供参考。
问题2：固定资产建设期间，工程物资盘亏会计分录，借方为什么是在建工程？固定资产建设期间工程物资盘亏报废毁损的，会计分录为：借：在建工程贷：工程物资可是，在建工程不是资产类科目吗，记在借方不是表示资产中增加吗？盘亏明明是资产减少啊，这个会计分录是不是不平呢？解答：对于工程物资发生的盘亏，企业首先应该查找原因，然后分别处理。工程物资发生的盘亏，通常情况下包括3种情况：1、因为管理不善，导致工程物资在工程建设施工过程中领用的数量记录不准确，包括记录错误或计量错误等，在有完整监控记录等可以证明没有发生被盗失窃等情况，物资已经全部用于工程建设；2、因为管理不善，造成被盗失窃；3、由于自然灾害造成工程物资毁损等。对于上述三种情况，对于第一种情况因为自己企业计量或记录错误，经过盘点后，最终可以把少计入部分更正计入“在建工程”。但是，对于第二种和第三种情况，则不能再计入“在建工程”，而是应该在扣除相关赔偿后，作为企业的非常损失计入“营业外支出”。对于因管理不善导致的被盗失窃损失，其进项税额也不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税额转出。对于自然灾害造成的损失，进项税额可以抵扣，无须做进项税额转出。当然，在会计核算时，在盘点后发现物资短少的，一般情况下是需要先在“待处理财产损溢”的科目中过渡一下，因为需要按照企业内控制度进行审批后，会计人员才有权利做出下一步的会计处理，会计人员是没有权利直接就做出处理的，包括第一种情况也需要过渡一下，见到领导签字意见后再做会计处理。

点击下方“阅读原文”就可进入京东购书链接

点下【在看】给小编加鸡