回复：对返利会计分录的解释

对返利会计分录的解释

       彭怀文   

在昨天的一篇实务解答的文章中（返货给客户应怎么做会计处理？），对于实物返利采用新收入准则核算，满足“可变对价”时，会计分录我的理解是下面这样的。

1.确认收入时：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入（扣除可能的返利金额）

合同负债-返利（估计的返利金额）

应交税费-应交增值税（销项税额）（按全额计算的税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品/库存商品等

2.实际返利时以货物冲抵的：

借：合同返利-返利

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

应交税费-应交增值税（销项税额）（蓝字）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品/库存商品等

说明：在以实物返利时，销售方正确做法应先红字开具返利发票，然后再蓝字开具销售发票，虽然二者金额一致，但是不能省略，否则厂商会多交税。    

3.在资产负债表日（12月31日）对返利金额的“可变对价”重新评估，如跟账面余额不一致的，需要调整：

借：合同负债-返利

贷：主营业务收入（或红字）

说明：对于“合同负债-返利”余额，在汇算清缴时需要做纳税调整。

虽然，我已经在会计分录的科目后面写了备注，但是依然还是有很多喜欢爱思考和爱研究的同学，在后台等留言，对于第二步的会计分录表示不理解。

按照很多同学的理解，既然同时开具了红字返利发票和蓝字销售发票，而且金额一致，那么贷方的金额正好相抵消了应该为0（红色画框部分），为什么彭老师的会计分录有“主营业务收入”的金额呢？

如果单独来看第二步的会计分录，确实不容易理解，但是结合第一步再看就非常容易理解了。因为第二步的“合同负债”，本身就是从第一步的“主营业务收入”中抠出的，现在第二步只是兑现，把这部分未实现的“收入”给归还回去而已。    

新收入准则的实施，新增了很多税会差异，不但新增了与企业所得税的差异，而且也新增了与增值税的差异。

因此，在纳税申报时，不但需要注意企业所得税汇算清缴时的纳税调整，还要注意增值税纳税申报时的纳税调整。

比如，对于“可变对价”在第一步确认“合同负债”时，会计核算的“主营业务收入”就会小于增值税的销售额，增值税纳税申报时就不能简单地按照会计核算“收入”申报。

同样，在年末12月31日重估价值后调整“合同负债”和“主营业务收入”后，会计核算的收入也会跟增值税销售额不一致，可能需要调增，也可能是调减。

另外，我们如果把时间线拉得长一点，将第一步会计分录与第二步的会计分录合并，把两项业务看成是一项业务，是不是就变成“买一送一”或“搭赠销售”了！会计分录合并后，“合同负债”科目自动消失，销售收入在销售商品之间按照公允价值分配。

——这不就是跟企业所得税的规定一样了吗？

国税函[2008]875号第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

所以，会计与税务虽然有时会存在差异，有时也会殊途同归的。