暂估成本在汇算清缴时差5万元发票该如何处理?

执行小企业会计准则，2023年底暂估成本，2024年5月汇算清缴前取得发票未税金额比暂估成本少五万元，汇算清缴调增后，2025年汇算清缴是否需要调减五万？

如果汇算清缴前未收到发票，账务如何处理？汇算清缴是否需要调增？下一年是否需要调减？

解答：

按照《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

因此，对于各类所谓的“暂估成本”，前提必须是已经实际发生，只是暂时没有支付或没有取得发票，而不是为了少缴税的“乱估”。

2023年的暂估成本，在汇算清缴前（2024年5月31日）取得发票可以税前扣除，不需要纳税调整；否则，就需要纳税调增，补缴企业所得税。对于已经调增的部分，后续收到发票的，可以在五年内进行追补扣除，扣除的年限依然是2023年度；如果后续没有收到发票，不需要再继续做纳税调增。

对于2023年真实发生的各类“暂估成本”，不管是否收到发票，后续的会计处理都是不能随便冲减已经计入的2023年成本。当实际收到或实际支付时，与当初暂估有差异的，只需要调整差异部分。

因为没有收到暂估成本的发票而纳税调增补税的，只需要调整所得税会计，而不能冲减暂估的成本。