微信号 AudTalk 功能介绍 关注财务审计，关注审计说！ 审计说：关注审计，关注审计说！ 生活就像海洋，只有意志坚强的人，才能到达彼岸。 审计说 成本法 权益法 适用范围 控股子公司 联营企业、合营企业 账面价值 除资产减值外，不发生变化 随被投资单位所有者权益的变动而变动 1）初始成本：子公司自合并日起占有最终控制方合并报表中账面价值的份额 借：长期股权投资　　 　　贷：银行存款　 2）费用的处理： ①审计、法律、评估等中介费及管理费计入当期损益（管理费用）。 ②发行权益工具产生的费用冲减资本公积/溢价，不足冲减留存收益；债务工具的费用计入初始确认金额。 3）初始成本与支付合并对价间的差额： 差额应调整资本公积。资本公积余额不足冲减的，冲减留存收益。 被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。 借：应收股利 　　贷：投资收益　 甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 （1）20X5年12月31日，甲公司自非关联方处以银行存款XXXX万元取得对乙公司80%的股权，另付评估审计费用XX万元。相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。 　　借：长期股权投资　　   XXXX 　　　　 管理费用　           XX 　　　　贷：银行存款　          (XXXX+XX） （2）20X6年3月 ，乙公司宣告分派现金股利AA万元，2016年年末乙公司实现净利润为BBBB万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 　　借：应收股利   AA×80% 　　　　贷：投资收益    AA×80% 注意：长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 1）初始投资成本：实际支付的款价或付出的资产（含税）公允价值      借：长期股权投资——投资成本　 　　　　贷：银行存款 2）初始投资成本与被购买方可辨认净资产的差额:大不调小调（小调：增加账面价值） 调整时做以下会计分录： ①以现金或银行存款做投资，直接做一笔分录，如下：    借：长期股权投资——投资成本　 　　　贷：银行存款 　　　　　营业外收入 ②债务重组、非货币资产交换等做投资，编两笔分录。 1）根据被投资单位实现的经调整的净利润计算应享有的份额 　　借：长期股权投资——损益调整 　　　　贷：投资收益 　　亏损时，编制相反会计分录。 2）对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 ①构成业务的   ②不构成业务   3）超额亏损的确认 被投资方发生超额亏损的时，若投资方投资方负有承担额外损失义务，应按以下步奏对应承担损失义务进行确认。   在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益，编制相反会计分录。 4）取得现金股利或利润的处理 投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。会计分录如下： 借：应收股利 　　贷：长期股权投资——损益调整 　 在确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目时，先确认单独所持有的资产、负债、费用，然后再分别加上按其份额确认共同持有的资产、负债、费用；其次确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入及按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入。 对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。 1.（单选）甲公司持有乙公司25%的股权，能够参与乙公司的生产经营决策。2012年底此股权的账面价值为350万元（其中投资成本280万元，损益调整50万元，其他权益变动20万元），由于乙公司经营状况不佳，此股权发生减值，预计其可收回金额为300万元。2013年初甲公司将此股权以330万元的价格出售，甲公司出售此股权形成的投资收益为（　）。 A、30万元  B、50万元  C、0  D、－20万元 2.（单选）关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（　）。 A、因追加投资等原因导致对被投资单位由重大影响转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算  B、因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由成本法核算改为权益法核算  C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法  D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算  3.（多选）下列关于长期股权投资的说法，不正确的有（　）。 A、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用权益法核算  B、成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业不做账务处理  C、成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应将分得的现金股利确认为投资收益  D、权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例  4.（多选）企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（　）。 A、处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转  B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分转入营业外收入  C、权益法减资仍采用权益法核算的，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当全部结转入当期投资收益  D、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益  5.A公司于2011年1月1日以855万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。 2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。其中，存在两项资产公允价值与账面价值不一致：甲存货公允价值为200万元，账面价值为300万元，当年出售了40%，2012年出售40%，2013年将剩余的20%出售；无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，其他资产、负债的公允价值等于账面价值。       2011年B公司实现净利润300万元，提取盈余公积30万元。       2012年B公司发生亏损4 000万元，2012年B公司其他综合收益增加100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款20万元且B公司无任何清偿计划。      2013年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润820万元。假定不考虑所得税和其他事项。 要求：根据以上材料，编制从2011年至2013年A公司对B公司长期股权投资的处理分录。 答案部分 1.【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司出售此股权形成的投资收益＝330－300＋20＝50（万元），分录为：借：银行存款                         330　　长期股权投资减值准备       50　　资本公积——其他资本公积 20　　贷：长期股权投资——投资成本  280　　　　　　　　　　——损益调整   50　　　　　　　　　　——其他权益变动20　　　　投资收益                                50 【该题针对“长期股权投资的减值与处置”知识点进行考核】 2.【正确答案】 B 【答案解析】 选项B，因追加投资等原因导致对被投资单位由共同控制转为控制的，应由权益法核算改为成本法核算。 【该题针对“因处置部分股权导致成本法转换为权益法”知识点进行考核】 3.【正确答案】 AD 【答案解析】 选项A，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应该采用成本法核算；选项D，权益法下，投资方应按被投资方以公允价值为基础进行调整后的净利润来确认投资收益。 【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 4.【正确答案】 AD 【答案解析】 根据最新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。 【该题针对“长期股权投资的减值与处置”知识点进行考核】 5.【正确答案】 2011年1月1日取得股权时：借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　900　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 855　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 45（1分）2011年12月31日B公司调整后的净利润＝300＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝345（万元）（0.5分），应确认的投资收益＝345×30%＝103.5（万元）（0.5分），分录为：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 103.5　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 103.5（1分）2012年12月31日B公司调整后的净利润＝－4 000＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝－3 955（万元）（0.5分），应承担的损失金额＝3955×30%＝1 186.5（万元）（0.5分），此时长期股权投资账面价值＝900＋103.5＝1 033.5（万元）（0.5分），全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元，剩余金额（1 186.5－1 033.5－20）133万元进行备查登记，（0.5分）分录是：借：投资收益 　　　　　　　　　　　　1 053.5　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　1 033.5　　　　长期应收款 　　　　　　　　　　　　　20（1分）对于当年的其他综合收益确认为长期股权投资，分录是：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 30　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　30（1分）2013年12月31日B公司调整后的净利润＝820＋（300－200）×20%＋（100－50）÷10＝845（万元（0.5分）），应享有的份额＝845×30%＝253.5（万元），先冲减备查登记的133万元，然后恢复长期应收款20万元，剩余的确认为长期股权投资，（0.5分）分录是：借：长期应收款 　　　　　　　　　　　　20　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　 100.5　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 120.5（2分） 【该题针对“长期股权投资的权益法”知识点进行考核】 你和合伙人的距离，差的不只是专业知识 一个平凡财务妹子的感悟 半年报编制财务相关注意事项【重磅】 -END- 鼓励一下可好 赞赏 人赞赏 长按二维码向我转账 鼓励一下可好 受苹果公司新规定影响，微信 iOS 版的赞赏功能被关闭，可通过二维码转账支持公众号。 微信扫一扫关注该公众号