速算扣除数在计算个人所得税中作用

作者：孙文亮

在企业，每个员工的工资、薪金是不等的，会计人员在计算工资、薪金中代扣代缴的个人所得税时，总要扣除一个速算扣除数，这是怎么一会事，有哪些作用？

速算扣除数是指为解决超额累进税率分级计算税额的复杂技术问题，而预先计算出的一个数据。超额累进税率的计税特点，是把全部应税金额分成若干等级部分，每个等级部分分别按相应的税率计征，税额计算比较复杂。简便的计算方法是先将全部应税金额按其适用的最高税率计税，然后再减去速算扣除数，其余额就为按超额累进税率计算的税额。速算扣除数是按全额累进税率计算的税额和按超额累进税率计算的税额相减后的一个差数。

《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》（以下简称“修正草案”）于2018年6月29日在中国人大网公布，“修正草案”拟对税率表级距进行修订，小编对修正草案公布的税率表的每一级距的速算扣除数推算如下：

级数	每月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过3000元部分	3	0
2	超过3000～12000元部分	10	210
3	超过12000～25000元部分	20	1410
4	超过25000～35000元部分	25	2660
5	超过35000～55000元部分	30	4410
6	超过55000～80000元部分	35	7160
7	超过80000元部分	45	15160

税率表中3000到12000元或12000至25000元称为级距，是指累进税率按课税对象数量划分等级的起点和止点的区间。

如修正案草税率表表一，第2级为全月应纳税所得额超过3000元至12000元的部分，本级起点为3000元，止点为12000元，本级级距为9000元。第3级为全月应纳税所得额超过12000元至25000元的部分，本级起点为12000元，止点为25000元，本级级距为13000元。累进税率的级距设计，体现国家对课税对象数量的不同区间的税收负担政策。

本级速算扣除数=上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）＋上一级速算扣除数

1级速算扣除数=0

2级速算扣除数=3000×（10%-3%）=210

3级速算扣除数=12000×（20%-10%）＋210=1410

4级速算扣除数=25000×（25%-20%）＋1410=2660

5级速算扣除数=35000×（30%-25%）＋2660=4410

6级速算扣除数=55000×（35%-30%）＋4410=7160

7级速算扣除数=80000×（45%-35%）＋7160=15160

如某员工当月的工资为30000元，减除起征点5000元后的余额为25000元，其个人所得税计算如下：

级数	含税级距	税率	税额
1	超过3000元部分	3%	90
2	超过3000至12000部分	10%	900
3	超过12000至25000部分	20%	2600
	合计		3590

当然这样计算太麻烦，税法为每个等级都规定了一个速算扣除数，可以一步计算到位，方便快捷。

（30000-5000）×20%-1410

=25000×20%-1410=3590元

孙文亮老师个人微信号：RENEW09131025