建筑合同中的涉税风险

建筑企业：合同“签法”影响税务处理“方法”

中国税务报2022年08月12日 版次：06

最近正值建筑施工“黄金期”，不少建筑企业合同签订量显著增多。从笔者工作实践看，建筑企业交易合同涉税条款的具体细节，将直接影响后续税务处理。建议建筑企业在抢抓施工的同时，别忘了关注合同中的涉税条款。

施工合同

甲公司为从事建筑服务的增值税一般纳税人，2022年下半年建设工程合同预算收入为50亿元（不含增值税），相应工程项目适用的增值税税率为9%。根据印花税法第五条规定，应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；印花税法后附的《印花税税目税率表》列明，建设工程合同的税率为价款的万分之三。

根据上述规定，甲公司签订的建设工程合同中，如果工程价款条款约定的金额为价税合计金额（即未单独列明增值税税款），则应缴纳印花税500000×（1+9%）×3‱=163.5（万元）；如果价款条款分别列明了不含税价款及增值税税款，则应缴纳印花税500000×3‱=150（万元）。由此可见，同一份建设工程合同，单独列明增值税税款可以少缴纳印花税163.5-150=13.5（万元）。

因此，建筑企业自7月1日起新签订合同时，如果未将不含税价款和增值税税款在条款中单独列明，会导致印花税计税依据增加，从而多缴纳印花税。笔者建议，建筑企业财税人员在参与合同协商、谈判、签订过程中，除了关注其中工程款的履行期限和结算方式条款外，也需将涉及税款的条款作为审核要点之一。

分包合同

一些大型建筑施工项目，建筑企业受业主委托总承包工程（EPC），需要按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。有时因无法独立完成全部任务，企业会将部分非主要工程分包给其他建筑单位施行。建筑企业对分包商、设备供应商的选择一般通过项目招标来实现。招标的核心目标就是在满足生产需求的前提下，最大程度地降低建筑业企业的采购成本。

假设乙建筑企业适用一般方法计税，拟对某项目进行施工分包。投标方A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为9%，报价为218万元（含税）；投标方B公司为增值税小规模纳税人，报价为210万元（含税）。如果仅就报价金额比较，B公司比A公司低8万元，但如果考虑进项税额抵扣，即使B公司可以开具增值税专用发票（假定适用增值税税率为3%），乙企业选择与A公司合作的成本为200万元，可以抵扣进项税额18万元；选择与B公司合作的成本为210÷（1+3%）=203.88（万元），可以抵扣的进项税额仅为6.12万元。相比之下，分包给A公司比分包给B公司成本更低、可抵扣进项税额更高。因此，仅就成本角度考虑，乙企业选择A公司作为分包方更划算。

建议企业在进行工程分包招标时，除国家有特殊规定外，应要求投标单位在制作的标书中以不含增值税的金额进行报价，企业在考虑税收成本的基础上进行综合比价。

采购合同

建筑企业成本构成复杂，一般包括人工费、材料费、机械费、其他直接费用、间接费用、分包成本等六项明细费用。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

作为劳动密集型企业，相当一部分的建筑企业存在人工成本占比高、进项税额抵扣较少的问题。为此，笔者建议建筑企业在采购合同中约定不含税采购价款，并在条款中约定收款方开具增值税专用发票，由此，企业可以在获得可抵扣进项税额的同时，避免后续因开具发票可能产生的分歧。

（作者：谌丽群 ，单位：江西建工第三建筑有限责任公司）