【个税】取得的离职一次性补偿金，是否要缴纳个人所得税？

前几天收到一个问题，关于离职一次性补偿金的个税问题。我回答错了。

问：请问员工离职，一次性赔偿金是进管理费用，还是福利费？是否需要缴纳个税？是否允许所得税前扣除？

这个问题问的很全面，涉及到会计处理、个人所得税征免和企业所得税税前扣除。

我的第一次回答是：应该在应付职工薪酬科目核算，个税要交，所得税前允许扣除。

后来，经老师提醒，个税这个地方，回答错了。

回答的不对，证明关于这个知识点，还是没有学习好。

为了学深学透这个知识点，周五、周六的时间进行了补充学习。下面对这个问题的三个方面，将有关政策规定给大家分析分享一下。

会计处理

按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定：

第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

第二十条 企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

第二十一条 企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。

企业所得税

按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定：

第八条　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定：

第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定：

一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

个人所得税

按照《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）的规定：

关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

（一）个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

综上所述，员工取得的离职补偿，在会计上属于职工薪酬范畴，在企业所得税方面不是向任职或者受雇员工所支付的劳动报酬，而是一种提前解除劳动关系的赔偿金，不属于工资、薪金，不得作为三项经费的计算基数。但符合企业所得税第八条规定的合理支出，可以税前扣除。在个人所得税方面，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

俗话说：好记性不如烂笔头。特意把164号文件的这条规定手抄一遍，加深记忆。见下图：

往期精彩文章

【德新税悟】更多精彩内容