【广东税务】64个企业所得税汇算清缴热点问题

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汇算清缴热点问题（第一期）

「问题一」2019年12月某服装企业用买一赠一的方式促销本企业商品，规定以每套1500元（不含税价），购买西服的客户都可以获赠一条领带，领带价格（不含税）200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入共150000元，则A西服和B领带的销售收入应该如何确认？

税务机关答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条规定，企业以买一赠一的方式组合销售商品的，不属于捐赠，将总的销售金额按照商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

分摊到A西服上的收入= 150000×1500/（1500+200）

分摊到B领带上的收入= 150000×200/（1500+200）

「问题二」我公司为扩大销售开展打折促销让利活动，应如何确认销售收入金额？

税务机关答：

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条第五款规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。假设商品销售额1000元，打八折，企业所得税确认的商品销售收入应为1000×80%=800（元）。

「问题三」A企业于2019年5月将新建的一幢标准厂房及附属办公楼整体出租给B公司用于生产经营。双方签订租赁合同明确，租期5年，即从2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80万元，5年租金共计400万元，于2019年12月20日前一次性收取。A企业就这笔租金收入应当如何确认？

税务机关答：

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方（A企业）应计入应纳税所得额的租金收入，应在合同规定的租赁期内，按照收入与费用配比的原则，分期均匀计入相关年度，即2019年确认租金收入为40万元，2020年至2023年每年确认租金收入80万元，2024年确认租金收入为40万元。

「问题四」2019年12月我厂给员工发放自制饮料以及外购暖风机一台。饮料每箱市场价50元，共发放500箱，暖风机市场价共10万元。请问该批员工福利该如何进行所得税处理？

税务机关答：按照国税函﹝2008）828号第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。另，《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号） 规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

因此，上述企业的该批员工福利应视同销售处理，销售收入=50×500+100000=125000（元）

「问题五」某公司将其持有的上市公司股票换成基金公司发行的ETF基金，在交换的过程中公司未取得现金收入，如何进行企业所得税处理？

税务机关答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条的规定，当资产所有权发生改变时应按公允价值视同销售，确认资产转让收入。该公司将持有的上市公司股票转换成ETF基金，股票的所有权由该公司变更到ETF基金，股票的所有权发生变更，因此该公司应视同按公允价值转让股票，计算股票转让所得或损失。

按照《财政部　国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）第五条的规定：“非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。”该公司将持有的上市公司股票转换成ETF基金，不属于投资于居民企业，因此不能适用非货币性资产投资递延纳税政策，应一次性计入当期纳税所得。

「问题六」某企业从当地政府取得的失业保险稳岗返还、援企稳岗补贴是否应并入应税收入申报缴纳企业所得税？

税务机关答：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合政策规定的三个条件，均可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。三个条件分别是：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

因此，如果该企业这笔失业保险稳岗返还、援企稳岗补贴符合上述三个条件，则可作为不征税收入，否则不可以。

不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

符合“三大条件”的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

「问题七」我公司2019年购进货物时无法取得发票，是否可以在税前扣除？

税务机关答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。因此，贵公司今年发生的真实支出，在汇算清缴期前取得发票的，可以依法在相应年度税前扣除。

如果在汇算清缴期结束仍无法取得发票的，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十七条规定:企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

「问题八」企业临时找来2个人帮助装卸货物，分别支付劳务费400元。自制付款凭证并由收款人签字，该付款凭证是否可在企业所得税前扣除？

税务机关答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定，按次纳税的增值税起征点，为每次(日)销售额300-500元(含本数)，本案例每人劳务费400元不达500元起征点，因此可以不开发票，凭收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证即可。

「问题九」我公司没有设置内部食堂，员工需自行解决用餐，为提高员工工作积极性，董事会决议修改通过了公司新的工薪制度，给每位员工按其工资总额的1%发放伙食补助，每月随工资一起发放，这项支出能否税前扣除？

税务机关答：可以。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

「问题十」企业为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除？

税务机关答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第二款规定：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。

「问题十一」员工接受继续教育学费，可以所得税税前扣除吗？

税务机关答：不可以。根据《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

因此，企业员工接受继续教育所发生的学费属于员工个人消费，不属于职工教育经费的范畴，不得税前扣除。

「问题十二」企业进行扶贫捐赠后，取得票据应注意什么？

税务机关答：企业发生对“目标脱贫地区”的捐赠支出是，应及时要求开具方在公益事业捐赠票据中注明目标脱贫地区的具体名称，并妥善保管该票据。

「问题十三」享受小型微利企业所得税优惠政策的程序是什么，是否要到税务机关办理相关手续？

税务机关答：符合条件的小型微利企业，在预缴申报和年度汇算清缴企业所得税时，通过填报纳税申报主表及相关附表，即可享受税收优惠政策，相关证明资料由企业留存备查，无需向税务机关进行专项备案享受。同时，税务机关在申报表中设计了“资产总额”“从业人员”“限制和禁止行业”等相关指标，企业申报时征管系统将根据申报表相关数据，自动判断企业是否符合小型微利企业条件；符合条件的，系统还将进一步自动计算减免税金额，自动生成表单，为企业减轻计算、填报负担。

「问题十四」企业2019年度应纳税所得额350万元，应纳税所得额300万元的部分是否可以减免税款？

税务机关答：不能。按现行政策规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业，问题中提到企业应纳税所得额已经超过了300万元，是不符合小微企业条件的，因此不能享受小微企业所得税优惠政策。

「问题十五」小型微利企业从业人数、资产总额标准是否包括分支机构？

税务机关答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算从业人数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额包括分支机构。

「问题十六」“从业人数”栏次：劳务派遣公司是否需将劳务派遣公司的派出劳务人员计入在内，从而可能影响劳务派遣公司享受小微优惠？

税务机关答：劳务派遣用工，依据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条规定，企业从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数；即劳务派遣用工人数应计入用人单位的从业人数。本着合理性原则，劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重复计入本公司从业人数

「问题十七」我公司为高新技术企业，2019年度亏损，实际没有减免税额，汇缴还需要填报《高新技术企业优惠情况及明细表》吗？

税务机关答：根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的《高新技术企业优惠情况及明细表》（A1070141）填报说明的规定，《高新技术企业优惠情况及明细表》适用于具备高新技术企业资格的纳税人填报。不论是否享受优惠政策，高新技术企业资格在有效期内的纳税人均需填报本表。因此，具备高新技术企业资格的纳税人在年度纳税申报时，即使亏损没有减免税额，也需填报《高新技术企业优惠情况及明细表》（A1070141）。

「问题十八」高新技术企业可享受优惠的企业所得税预缴期如何确定？

税务机关答：根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）第一条自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠；企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。

例如，A企业的高新技术企业证书在2019年4月20日到期，在2019年季度预缴时企业仍可按高新技术企业15%税率预缴。如果A企业在2019年年底前重新获得高新技术企业证书，其2019年度可继续享受税收优惠。如未重新获得高新技术企业证书，则应按25%的税率补缴少缴的税款。

「问题十九」我公司2018年被认定为高新技术企业，但是2013年发生的亏损还未弥补完，请问可以继续弥补亏损吗？

税务机关答：根据《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）的规定：“当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。”

2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。

「问题二十」财政部门2019年向我公司拨付了100万元科技项目经费，我公司按照要求专项用于研发活动，相关费用能否加计扣除？

税务机关答：企业获得的具有专项用途的财政性资金用于研发活动的，如已将财政性资金作为不征税收入处理，则对应支出不得税前扣除，也不得加计扣除。如将财政性资金作为应税收入处理，其对应研发费用支出符合加计扣除条件的，可加计扣除。

「问题二十一」失败的研发活动所发生的研发费用可以享受加计扣除政策吗？

税务机关答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第七条的规定，其他事项（四）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。因此，无论研发活动是否成功，符合规定的研发费用的支出可以享受企业所得税的加计扣除政策。

「问题二十二」我公司不是高新技术企业，也不是科技型中小企业，但是有研发项目，发生的研发费用是否可以加计扣除？

税务机关答：高新技术企业和科技型中小企业资格并非是享受研发费加计扣除政策的必要条件，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，只要符合政策规定条件的，即可按规定进行税前加计扣除。

「问题二十三」符合研发费用加计扣除优惠政策的企业，为研发人员缴纳的“五险一金”可以作为研发费用范围加计扣除吗？

税务机关答：根据财税〔2015〕119号及财税〔2017〕34号文规定，研发费用的具体范围中，人员人工费用：包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。因此，研发企业为研发人员缴纳的五险一金可以加计扣除。

「问题二十四」我公司研发购入图书、网上支付的研发资料检索费用、知识产权注册费用可以计入研发费用享受加计扣除吗？

税务机关答：可以计入，但此类费用不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

根据财税〔2015〕119号 第六条 其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

「问题二十五」我们公司今年引进一条印刷生产线，价值480万元，于今年10月竣工，计入固定资产处理，11月投入使用，是否可以享受一次性扣除政策？

税务机关答：可以享受。根据国家税务总局《关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》，企业于2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算年应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。所称购进，包括以货币形式购进或自行建造。自行建造的固定资产以竣工结算时间确认固定资产购进时点。固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

如你公司该生产线于2018年11月投入使用，即可在次月即2018年12月的所属年度自行选择是否享受一次性税前扣除政策。如该年度未选择享受的，在以后年度不得再变更。需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

「问题二十六」我公司2018年6月购入一批不超过500万的设备并投入使用，但是2018年度企业所得税汇算清缴未一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，请问2019年度企业所得税汇算清缴还可以一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除吗？

税务机关答：根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号 ）第二条规定“固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除”以及第四条规定“企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。”相关规定执行。”该企业2018年6月新购入设备并投入使用，按上述规定应该在2018年度一次性税前扣除，该企业在2018年度未选择享受一次性税前扣除政策，以后年度（包括2019年度）也不得再变更。

「问题二十七」总机构2018年为小型微利企业，2019年跨省成立的二级分支机构是否需要就地分摊缴纳企业所得税？

税务机关答：根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》第五条规定，以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构。

（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构。

（三）新设立的二级分支机构，设立当年。

（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起。

（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构。

「问题二十八」适用《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的总分机构年度汇缴时，三项因素填报按照当年还是上年比例进行填报？

税务机关答：根据《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》（财预﹝2012）40号）第三条第一款的规定：总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50％在各分支机构之间进行分摊（总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊）。当年新设立的分支机构第二年起参与分摊；当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。

「问题二十九」汇总纳税分支机构汇算清缴产生多缴税款，应由总机构还是分支机构办理退税?

税务机关答：《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第十条规定：汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。因此，应由分支机构向主管税务机关办理退税。

汇算清缴热点问题（第二期）

1.企业所得税基础信息表“是否符合小型微利企业”，默认为否。

答：因小型微利企业主要是针对企业所得税优惠的，不具有法人资格分支机构的企业所得税由总机构统一核算，所以无法单独享受小型微利企业的税收优惠政策。

2.无股东的企业如何填写股东信息。

答：除小微企业外，其他企业必须填写股东分红情况，具体填写建议咨询主管税务机关。

3.申报企业所得税A类年报提示：纳服支持平台处理失败！

答：建议纳税人切换ie浏览器重新申报。

4.纳税人往年仍有亏损，但申报本年企业所得税年度报表时没有带出亏损数据。

答：该数据由税务机关金三核心征管系统返回，如有疑问建议纳税人联系税管员咨询解决。

5.纳税人是高新技术企业，申报企业所得税年报时，无法勾选A107041高新技术企业优惠情况及明细表。

答：当A000000基础信息表“211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书-211-1 证书编号1”中截取第3至第6位的发证年度Y1，“211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书-211-3证书编号2”中截取第3至第6位的发证年度Y2，当Y1至Y1+2年度或者Y2至Y2+2年度包含申报所属年度时，允许勾选。若不满足上述条件或A000000基础信息表未填报“211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书”，不允许勾选，纳税人尝试勾选该表单时提示“请填写《A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表》‘211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书’”

6.关于2019年企业所得税年度申报表中的从业人数、资产总额的填写。

答：①从业人数：填报2019年全年季度平均值，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 ；年中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（季初从业人数指的是1，4，7，10月份的月初数据，季末人业人数指的是3，6，9，12月的期末数据）

②资产总额：填报2019年全年资产总额的全年季度平均值，单位为万元，保留小数点后 2 位，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4；年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（季初资产总额指的是1，4，7，10月份的月初数据，季末资产总额是3，6，9，12月的期末数据）"

7.企业所得税年报在线填写企业基础信息表时，选择与财务报表一致的会计制度，点击保存提示：您选择的会计信息同"财务会计制度备案"信息不一致,请及时通过"财务会计制度备案"进行修改！

答：建议纳税人通过涉税查询--税务登记查询--财务会计制度备案查询，选择的会计准则或会计制度与财务报表备案的会计制度（准则）是否一致，如一致，请忽略提示，点击确定继续填写。

8.申报企业所得税年报，提示“当前纳税人2019-01-01至2019-12-31企业所得税月（季）度申报未申报，不允许进行年度申报，请先进行该纳税人月（季）度申报。”

答：指引纳税人点击【我要办税】-【税费申报及缴纳】-【申报查询及打印】，税款所属期选择为2019-1-1到2019-12-31，查询企业是否有申报过2019年的月季度申报表。如果查询已申报，请联系税管员提单到税务机关金三核心征管系统进行处理。

9.分支机构是否可以在网上申报企业所得税年报？

答：电子税务局支持分支机构申报企业所得税年度报表，指引纳税人先申报总机构后再申报分支机构。

10.企业在汇算清缴期间使用“企业所得税税收政策风险提示服务系统”时，其申报流程时怎样的？

答：纳税人在使用“企业所得税税收政策风险提示服务系统”进行风险扫描之前，需要至少提前一天将财务报表通过网上申报方式报送。系统将在纳税人提交汇算清缴申报数据时进行风险扫描，并将可能存在的填报问题反馈给纳税人。

11.企业2018年企业所得税申报表出现了错误，请问怎么办理更正申报？

答：目前广东省电子税务局可以实现最近一期申报表的更正（包括年度申报表和季度预缴申报表）。当前正处于2019年度汇算清缴期，相关操作如下：

（1）如果你公司已完成2019年申报且无缴纳税款的话，可以通过电子税务局先作废2019年报表，再更正2018年报表；

（2）如果你公司还未完成2019年申报的话，可以在电子税务局直接更正2018年报表；

（3）如果你公司已完成2019年申报且已缴纳税款的话，则需要到办税服务厅前台先更正2018年报表，再更正2019年报表。

12.企业2019年度通过电局汇缴后有退税，请问可以网上受理吗？

答：可通过广东省电子税务局等“非接触式”办税模式办理，具体路径：“登录电子税务局”—“我要办税”—“一般退（抵）税管理”—“汇算清缴结算多缴退抵税”—弹出对话框自动显示可退税金额数据—“确定”—填写退（抵）税申请表并附送相关完税证明资料保存提交即可。

13.更正申报时，原来已填写的工资薪金附表没有数据了，如何处理？

答：纳税人自主在电子税务局更正申报时，需在表单勾选界面重新勾选原有数据的表单后进入下一步填报，否则容易造成原有附表数据丢失。

14.我公司在省外承接了建安工程，在当地缴纳了0.2%的企业所得税，请问为什么在申报时这笔外地缴纳的企业所得税金额填写不进去？

答：贵公司可以通过登录广东省电子税务局上的“建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴税款确认”模块来申请向税务机关申请备案，在税务机关审核通过后该笔税款即可填入企业所得税申报表。

汇算清缴热点问答（第三期）

问题1：

问：2019年度汇缴期，小型微利企业税收优惠政策条件有哪些？

答：根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

上述政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

问题2：

问：小型微利企业填写企业所得税年度汇算清缴申报表时是否可免填写哪些报表？

答：根据《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》（国家税务总局公告2018年第58号）规定，小型微利企业免于填报《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。

上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）中直接填写。

此外，《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报；“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。

上述规定适用于小型微利企业2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

问题3：

问：视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

答：《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

问题4：

问：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部如何预缴企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）第三条规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

问题5：

问：高新技术企业的分支机构可以一并享受高新技术企业优惠吗？

答：按照汇总纳税企业所得税征收管理办法的“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的原则，高新技术企业由总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额，并按照企业适用统一的优惠税率计算应纳税额进行分配，其分支机构可一并享受税率式减免优惠。

问题6：

问：企业取得的接受捐赠收入可以分期确认收入吗？

答：《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”

问题7：

问：总分机构之间调拨固定资产是否涉及企业所得税？

答：《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业处置资产，除将资产转移至境外以外，如果资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。其中包括将资产在总机构及其分支机构之间转移的情形。因此，境内总分支机构之间调拨固定资产属于企业内部处置资产，不涉及企业所得税。

问题8：

问：合伙企业的法人合伙人，是否可以用合伙企业的亏损抵减其盈利？

答：不可以。根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第五条：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

问题9：员工因公出差，报销差旅费填写差旅费报销单，其他交通住宿均可取得发票，但按照公司规定出差误餐补助15元每餐，大部分不能取得发票，不能取得发票的直接在报销单上填写出差补助，能否在税前扣除？

误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费用。

企业误餐补助税前扣除需要提供相关的凭据，例如制度规定、误餐标准、误餐事由、领取人员姓名、时间、地点、任务、支付凭证等，同时误餐补助不能人人都有（不需要发票）。但若一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税，作为工资薪金扣除，而不作为误餐补助扣除。

问题10：

问：物业管理公司预收业主跨年度的物业管理费，何时确认企业所得税收入？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。因此，物业管理公司收取的管理费应按其提供劳务活动发生时间来确认收入。

问题11：

问：企业将应收账款及其固定资产打包出售，进行债务重组，出售价格低于成本价的差额，是否符合资产损失税前扣除要求，是否需要备案？

答：《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。

根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号），企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不需先行办理备案及报送相关资料。

问题12：

问：我公司2019年用银行贷款1000万元投资了一家公司，会计上记入长期股权投资，当年发生了一些贷款利息支出，请问这部分利息支出是资本化还是费用化？

答：企业所得税法实施条例规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本按规定扣除。因长期股权投资发生的借款利息不符合资本化条件，因此，该笔利息支出应在发生当期申报扣除。

问题13：

问：我们公司为了促进高管的工作积极性，专门为公司高管购买了大概几十万的补充医疗保险，请问能否税前扣除？

答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）的规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。这里所说的必须是“全体员工”，只是为公司高管而购买的补充医疗保险不符合文件规定，不能予以税前扣除。

问题14：

问：企业给研发人员发放的福利费是否可以加计扣除？

答：《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，研发费用税前加计扣除归集范围包括研发活动直接相关的其他费用，该部分费用不得超过可加计扣除研发费用总额的10%部分

研发活动直接相关的其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

因此企业给研发人员发放的福利费属于与研发活动直接相关的其他费用，可以在不超过可加计扣除研发费用总额的10%的范围内加计扣除。

问题15：

问：房地产开发企业将建好小区配套幼儿园移交当地教育局，如何缴纳企业所得税？

答：国家税务总局印发的《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第十七条规定，

企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：

(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。

(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。

问题16：

问：企业将自产的货物提供给经销商作市场推广样品，应如何进行企业所得税处理？

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”因此，企业将自产的货物用作样品，应以货物公允价格确认视同销售收入，以其成本确认视同销售成本。同时，以货物公允价格来确认广告费与业务宣传费支出，按规定进行税前扣除。具体调整通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“其他”第4列“调减金额”的填报来实现。

问题17：

问：企业为员工负担的个人所得税能否税前扣除？

答：《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规定：“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。”因此，企业承担员工工资的个税，通过“应付职工薪酬”科目核算的，属于工资薪金的一部分，可以从税前扣除；未通过“应付职工薪酬”科目核算，单独计入管理费的不得从税前扣除。

问题18：

问：某事业单位2019年收到税务机关代征税费返还的手续费10万元，请问该笔款项是否征收企业所得税？

答：根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

故企业代扣代缴、委托代征各项税费返还的手续费应并入当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

问题19：

问：某公司为核定征收企业，2019年取得银行存款利息，是否缴纳企业所得税？

答：根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税发〔2008〕30号）文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。其中，收入总额为企业已货币形式和非货币形式从各种来源取的收入。

因此，核定征收企业取得银行存款利息应确认为收入总额缴纳企业所得税。

问题20：

问：企业收到的出口退税款是否应计入企业当年收入总额呢？

答：《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条的规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

因此，企业收到的出口退税款不需计入企业当年收入总额。

问题21：

问：企业按照政策规定收到的增值税减免税款、增值税进项税金加计抵减收益以及增值税留抵退税款在进行企业所得税处理时是否要确认为收入？

答：企业取得的直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的增值税款属于财政性资金，除满足不征税收入相关规定外的，均应计入企业所得税应纳税所得额缴纳企业所得税。

按照企业享受增值税进项税金加计抵减政策计入“其他收益”的科目的加计抵减收益，应计入企业收入总额。按照现有政策规定，由于增值税加计抵减形成的收益不属于不征税收入或免税收入，因此应该作为应税收入计入应纳税所得额计征企业所得税。

对企业按照增值税相关规定获得的增值税期末留抵退税款，属于对可结转抵扣的进项税额的退还，因此不属于应征企业所得税收入的范围。

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