增值税加计抵减政策3个适用风险要点

加计抵减：合规收入可加计 多计收入须调减

2023年06月09日 中国税务报 版次：06       

 作者：本报记者 雷晴 通讯员 陈艺玲

根据最新政策，2023年1月1日—2023年12月31日，生产性服务业纳税人可以按照当期可抵扣进项税额加计5%，抵减应纳税额；生活性服务业纳税人可以按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。增值税加计抵减政策，给不少生产、生活性服务业纳税人带来红利。国家税务总局厦门市税务局在实务中发现，部分享受增值税加计抵减政策的企业，因对政策理解不透彻或风控不到位，出现了优惠政策适用不当的问题。

（注：最新加计抵减政策链接：【税法大全】2023年小规模纳税人减免增值税政策全集（含免征，征收率，开票，加计抵减政策及解读））

风险点一：

利用未开票收入虚增四项服务销售额

生产性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活性服务业纳税人，指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

税务人员在工作中发现，个别企业利用未开票收入难核实的情况，将不属于四项服务的未开票收入，计入四项服务销售额中，从而导致四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，申报享受了加计抵减政策。

甲电子商务公司2022年提交了适用增值税加计抵减政策的声明，但税务部门经过大数据比对发现，其四项服务开票金额占全部销售额比重仅为12%，与其声明填报的数据差异较大。经核查，该公司增值税申报未开票收入1000余万元，为货物销售收入。企业在提交声明时，直接将未开票收入归集到四项服务品目中，相应计算出的四项服务销售额占全部销售额的比重超过了50%。其实，该公司并不符合增值税加计抵减政策适用条件，无法享受增值税加计抵减政策。最终甲公司补缴增值税4万余元，并缴纳了相应滞纳金。

税务部门提醒纳税人，在确定是否适用增值税加计抵减政策时，要准确归集四项服务销售额，既要在日常经营业务中规范自己的开票品目，也要准确判定未开票收入是否属于四项服务销售额，避免错享、少享。

风险点二：

进项税额转出后未调减对应加计抵减额

根据政策规定，纳税人已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。实务中，一些企业对已计提加计抵减额的对应进项税额作转出处理后，未及时调减加计抵减额，导致税务风险。

乙医疗科技有限公司2022年享受了增值税加计抵减政策。税务人员通过大数据比对发现，其在2022年有进项税额转出记录，但未见有调减加计抵减额相关数据，存在风险疑点。经核查，该公司原申报的所属期2022年12月存在进项税额转出1.8万元，此部分进项税额此前已计提加计抵减额，却未按规定在进项税额转出后计提加计抵减调减额，存在违规享受增值税加计抵减政策的问题。经辅导，该公司进行了更正申报，调减加计抵减额，并补缴相应的税款，缴纳相应滞纳金。

对适用增值税加计抵减政策的纳税人，在发生进项税额转出后，应准确判定转出的进项税额此前是否已计提加计抵减额、计提加计抵减额的比例是多少。对已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出处理的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额，避免应调未调带来的涉税风险。

风险点三：

取消适用声明却未进行相应调减处理

实务中，有些企业虽然提交了适用增值税加计抵减政策的声明，并计提了加计抵减额，但在后续税务管理中，发现自身并不符合增值税加计抵减政策适用条件时，只取消了适用增值税加计抵减政策的声明，未对已计提的加计抵减额进行调减处理，也未更正申报，产生错享税收优惠的风险。

丙信息科技有限公司在2022年判断自己软件服务收入占全部销售额的比重超过了50%，于是在当年提交了适用增值税加计抵减政策的声明，并按月计提了加计抵减额，享受了该优惠政策。今年初，企业在自查时发现，上一年度经营收入主要为软件产品销售收入，而非软件服务收入，实际不符合该政策适用条件，于是作废了该声明。但丙公司未进行更正申报，也未对已计提的加计抵减额进行调减处理。

税务人员经过大数据比对发现，丙公司四项服务的开票金额占全部销售额比重不达标，且企业计提了加计抵减额，却未提交相应的有效声明，随即开展核查工作。经核查，该公司确实不符合增值税加计抵减政策适用条件，已取消了适用政策的声明，却未对已计提加计抵减额部分作更正调减处理，存在违规享受税收优惠的风险。经辅导，企业更正增值税纳税申报表，并补缴相应的税款，缴纳相应滞纳金。

税务部门建议，此前已提交声明并计提加计抵减额的企业，如果明确或得知自身不符合增值税加计抵减政策适用条件，务必在取消声明的同时，对此前已计提的加计抵减额进行相应的调减处理，切不可因一时大意导致违规享受税收优惠，带来涉税风险。

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