应税所得与单独列示项目

目录

1.合伙企业所得二分法

2.应税所得与单独列示项目

3.长期资本利适用低税率的理由

4.合伙企业所得计算项目税收属性的传导

1.合伙企业所得二分法

依集合体论，合伙企业取得的所得、利得，发生的费用或损失，相当于合伙人亲自取得的所得、利得，亲自发生的费用或损失。这些项目对各个合伙人的税收影响大部分是相同的，但也有一部分是不同的。如对于合伙企业取得的利息，合伙企业的公司合伙人对于自合伙企业划回的利息，适用企业所得税法统一税率25%，个人合伙人就划回的利息则按“利息、股息、红利所得”税目适用20%的税率。

鉴于有的项目对各个合伙人产生的税收影响可能存在着不同，合伙企业划分的对象不是合伙企业取得的全部所得，而是把合伙企业取得的全部所得细分成二类：一是合伙企业应税所得，也就是我国税法所称的合伙企业层面应纳税所得额；另一个单独列示项目。我国和美国都是按这个思路设计的划分规则，区别在于美国税法贯彻得比我们更彻底。尽管我国现行税法下没有析出单独列示项目这个概念，但实际上已经采用了这种作法，如合伙企业取得的利息、股息和红利，文件要求不并入合伙企业所得计算中，单独划分给个人合伙人。

2.应税所得与单独列示项目