合伙企业所得税清算
有网友询问合伙企业所得税清算事宜，并发来下表。仔细观察这个表，不难发现这个表的设计思路源自财税〔2000〕91号通知。该通知附件《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第十六条第二款规定：“前款所称清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。”
这一清算规定对于情形简单的清算业务，计算结果碰巧是正确的，但对于复杂的清算业务，不适应性就体现出来了。示例情形一介绍了简单清算业务情形下上述规定的适用情况，示例情形二讨论了合伙企业运营期间存在财产份额转让情形下，合伙企业终止清算存在的重复征税问题，在深入剖析重复征税问题原因的基础上，结合国内实务，运用合伙企业所得税原理提出二个解决方案。
资产 | 会计 | 公允价值 |
现金 | 120 | 120 |
Y股票 | 40 | 80 |
合计 | 160 | 200 |
权益 | ||
张三 | 80 | 100 |
资本 | 50 | 70 |
未分配利润 | 30 | 30 |
李四 | 80 | 100 |
资本 | 50 | 70 |
未分配利润 | 30 | 30 |
合计 | 160 | 200 |
问题：
情形一：假设第1年除了出售X股票，无其他业务，第1年末，合伙企业清算，张三和李四清算所得是多少？
情形二：假设合伙企业出售后，李四将财产份额售予王五，对价是现金100。第1年末，合伙企业清算，张三和王五清算所得是多少？
分析：
情形一：
（1）实务处理
按现行税法规定，张三清算所得20，李四也是20，计算过程见下表：
项目 | 合计 | 张三 | 李四 | |
应纳税所得额的计算 | 1.全部资产公允价值 | 200 | ||
2.清算费用 | 0 | |||
3.损失 | 0 | |||
4.负债 | 0 | |||
5.企业未分配利润、盈余公积等 | 60 | |||
6.实缴资本 | 100 | |||
7.清算所得 | 40 | |||
8.分配比例 | 100% | 50% | 50% | |
9.应纳税所得额 | 20 | 20 |
（2）评析
合伙企业清算所得现行规定有二处值得商榷：一是把合伙企业清算与合伙人清算混淆在一起；二是没有认识到合伙人外部计税基础动态变化特性。
对于清算业务，合伙企业所得税原理给出的作法有二个步骤：一是在合伙企业层面，核算合伙企业清算所得，确定清算所得对合伙人的税收影响；二是在合伙人层面，确定合伙企业向合伙人分配财产环节对合伙人的税收影响。
在第一个步骤中，合伙企业需要变现财产，可能将财产出售给无关第三人，也可能将财产分配给合伙人。若是将财产分配给合伙人，税法上将分配业务拆分成二个业务：一是合伙企业将财产出售给合伙人，收到现金；二是合伙企业将上述假定出售业务环节收到的现金分配给合伙人。如在示例情形一中，合伙企业要是将Y股票分配给合伙人，税法假设合伙企业先将Y股票出售给合伙人，收到现金80，然后再将现金80分配给合伙人。
在清算程序中，合伙企业无论是将财产出售给无关第三人，还是将财产分配给合伙人，对合伙人的税收影响并无差异。