转让、退伙、清算，确认财产转让所得，还是经营所得？

财产份额转让、退伙、合伙企业清算，合伙人该确认财产转让所得，还是经营所得？一些网友对上述业务还存在一定困惑。广州市地税局2010年发过一份业务指引，对此有过比较清晰解释。

文章给广州地税局这份业务指引配上示例，方便大家更好理解指引所要表达的意思。

《广州市地方税务局关于印发〈个人所得税若干征税业务指引（2010年）〉的通知》第四条规定：“个人独资企业和合伙企业投资者转让其在企业财产份额,应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照‘财产转让所得’项目适用20%税率缴纳个人所得税。对合伙企业投资者退伙时分得的财产份额，比照前款规定计征‘财产转让所得’项目个人所得税，但在计算投资者应纳税所得额时,可扣除被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额。”

严格从合伙企业所得税原理角度来说，上述文件表述不尽严谨，因为文件没有从外部计税基础角度进行表述，但文件表述在意思上并无不妥。本文保留了文件表述用语，如留存收益，从专业角度不尽合适，但更符合国内财税人的思维习惯，故未作相应调整。

例1

事实：第1年年初，张三、李四、王五分别出资现金30，设立合伙企业。合伙企业每月收入100，成本50，费用30，净所得20，全年净所得240。第1年6月30日，王五将财产份额转让给马六，马六给付现金100。

问：王五第1年确认多少所得，性质是什么？

分析：

合伙企业上半年净所得120，三个合伙人均分，王五净所得划分份额40，王五第1年确认经营所得40。

王五将财产份额转让给马六，转让收现100，财产原值是30，被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额40，转让收益30，性质是财产转让所得。

上述交易马六税收利益受损，实操中不建议采纳，或采取变通作法。

例2

事实：第1年年初，张三、李四、王五分别出资现金30，设立合伙企业。合伙企业以出资款90购买一公司股份。第1年6月30日，股份升值到300，王五将财产份额转让给马六，马六给付现金100。

问：王五第1年确认多少所得，性质是什么？

分析：

王五转让财产份额收现100，财产原值30，被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额0，转让收益70，性质是财产转让所得。

上述交易马六税收利益受损，实操中不建议采纳，或采取变通作法。

例3

事实：第1年年初，张三、李四、王五分别出资现金30，设立合伙企业。合伙企业每月收入100，成本50，费用30，净所得20，全年净所得240。第1年6月30日，合伙企业给付王五现金100，王五将财产份额交还给合伙企业。

问：王五第1年确认多少所得，性质是什么？

分析：

合伙企业上半年净所得120，三个合伙人均分，王五划分份额40，王五第1年确认经营所得40。

第1年6月30日，合伙企业给付王五现金100，王五将财产份额交还给合伙企业。王五财产份额原值30，被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额40，王五就退伙确认收益30，性质是财产转让所得。

上述交易张三和李四税收利益受损，实操中不建议采纳，或采取变通作法。

例4

事实：第1年年初，张三、李四、王五分别出资现金30，设立合伙企业。合伙企业以出资款90购买一公司股份。第1年6月30日，股份升值到300，马六入伙，向合伙企业出资现金100，合伙企业将上述现金给付王五，王五将财产份额交还给合伙企业。

问：王五第1年确认多少所得，性质是什么？

分析：

王五向合伙企业退还财产份额，收现100，财产原值30，被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额0，确认收益70，性质是财产转让所得。

上述交易张三和李四税收利益受损，实操中不建议采纳，或采取变通作法。

例5

事实：第1年年初，张三、李四、王五分别出资现金30，设立合伙企业。合伙企业每月收入100，成本50，费用30，净所得20，全年净所得240。第1年6月30日，合伙企业资产公允价值300，合伙企业清算。

问：王五第1年确认多少所得，性质是什么？

分析：

合伙企业清算，税务处理分二步进行：第一步，假设合伙企业将全部财产出售给合伙人，合伙人按财产公允价值给付现金；第二步，假设合伙企业收到合伙人给付现金后，再将现金分配给合伙人。

第一步，合伙企业将全部财产出售给合伙人，合伙企业出售资产收现300，资产计税基础等于合伙人出资现金90，加上上年半净所得120，合计210，合伙企业确认计税收益90，三个合伙人均分，王五确认计税收益30。张三和李四税务处理同王五。

第二步，合伙企业将收到现金300平均分配给三个合伙人，王五分配现金100，王五财产原值30，被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额70，其中：上半年经营活动形成的留存收益40，第一步形成的留存收益30（90/3），王五就退伙确认计税收益0。张三和李四税务处理同王五。

例6

事实：第1年年初，张三、李四、王五分别出资现金30，设立合伙企业。合伙企业以出资款90购买一公司股份。第1年6月30日，股份升值到300，合伙企业清算。

问：王五第1年确认多少所得，性质是什么？

分析：

第一步，合伙企业将股份出售给合伙人，股份公允价值300，计税基础90，合伙企业确认股份转让收益210（300-90），三个合伙人均分，张三、李四、王五分别确认收益70，性质是经营所得。

第二步，合伙企业将现金300平均分配给三个合伙人，王五收现100，财产原值30，被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额70，其中：上半年经营活动形成的留存收益0，第一步形成的留成收益70（210/3），王五就退伙确认计税收益0。张三和李四税务处理同王五。

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