如何应对税务检查五大课题：随机检查、五年轮查、集中稽查、联合检查、黑名单联合惩戒
点击页首蓝色“财税蜂言蜂语”关注本公众号
老五开宗明义：今后税务检查，企业将面临五大课题。
怎样应对？
六神磊磊：没有知识，学一堆道理有毛用？
为什么有些人好像很好学，爱上各种讲座培训班，还舍得花钱，但好像没有什么卵用？
学道理容易，学知识难。
鸡汤为什么走红？因为里面基本上没有知识，都是道理。
有些培训老师们、人生导师们也喜欢讲道理，不喜欢讲知识。
因为讲道理容易，谁还编不出几个道理骗人啊？而讲知识就难了。
老五告诉大家：《税务通》里面全是知识，偶尔也讲点道理。
一、随机检查
总理提出为了减少权力部门的任性执法，要全面实施随机检查。税务总局勇当先锋，提出税务检查“双随机”：随机选择检查对象、随机选择检查人员。《深化国税、地税征管体制改革方案》有详述。
（一）随机抽查分为定向抽查和不定向抽查。
定向抽查是指按照税务稽查对象类型、行业、等特定条件，通过摇号等方式，随机抽取确定待查对象名单进行稽查。不定向抽查是指不设定条件，通过摇号等方式，随机抽取确定待查对象名单进行稽查。
对随机抽查对象，税务稽查部门可以直接检查，也可以要求其先行自查，再实施重点检查，或自查与重点检查同时进行。对自查如实报告税收违法行为，主动配合税务稽查部门检查，主动补缴税款和缴纳滞纳金的，依法从轻、减轻或不予行政处罚。
3年内已被随机抽查的税务稽查对象，不列入随机抽查范围。
（二）随机和竞标选派执法检查人员
各级税务局建立税务稽查执法检查人员分类名录库。实施抽查的执法检查人员，通过摇号方式，从税务稽查执法检查人员分类名录库中随机选派，也可以采取竞标等方式选派。在一定周期内对同一抽查对象不得由同一执法检查人员实施检查。对同一抽查对象实施检查，选派执法检查人员不得少于2人。
二、集中稽查
集中稽查是什么意思？省税务局直接抽调派员轮流随机检查。
仔细看看“改革属地稽查方式，提升税务稽查管理层级，增强税务稽查的独立性，避免执法干扰。”这句话含义深刻、意义深远。对某些人来说，天要下雨，只有当地保护伞可能不够大了……
据统计，迄今有十个省、自治区、直辖市已经实现了省级稽查。
海南地税从2009年开始实施，重庆国税从2011年开始执行，河北国税、河南、湖南、青岛从2012年开始试点。广西地税从2014年开始、深圳国税从2015年、北京地税从2016年等开始均已实现省级稽查，由省税务局稽查局统一选案、派单、选人、检查。
随着省局直接检查的覆盖面扩大、比例提高，县市税务局对本地政府、企业的影响力势必逐步减弱。
三、五年轮查
（一）建立健全随机抽查制度和案源管理制度，合理确定抽查比例。
对重点税源企业，采取定向抽查与不定向抽查相结合的方式，每年抽查比例20%左右，原则上每5年检查一轮。
对非重点税源企业，采取以定向抽查为主、辅以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超过3%。
对非企业纳税人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超过1%。
也就是说，所有全国、省、市重点税源企业以及其他纳入检查库的企业，五年之内，必定会被税务检查一番。当然，小规模企业、非企业纳税人（如个体户、自然人）除外；另外，对疑点企业会有更高频次检查。
（二）进度安排
2016年起，普遍推行先开展案头风险分析评估查找高风险纳税人再开展定向稽查的模式，增强稽查的精准性、震慑力。依法加大涉税违法犯罪行为查处力度，规范执法行为，坚决防止以补代罚、以罚代刑。定期曝光重大涉税违法犯罪案件，震慑不法分子。加强税警协作，实现行政执法与刑事执法有机衔接，严厉打击税收违法犯罪行为。
2017年起，实现国税、地税联合进户稽查。
四、怎样避免进入税务黑名单
严重税收违法行为列入税收违法“黑名单”，实施联合惩戒。
（一）哪些是严重税收违法行为
1、查补税款100万元且占10%；
2、逃避欠税100万元；
3、出口骗税；
4、抗税；
5、虚开增值税专票或其他抵扣发票；
6、虚开普通发票100份或者金额40万元；
7、伪造发票。
触犯上述七条标准的，就要上税务黑名单。
上了税务黑名单,会有什么严重后果？
严重后果就是联合惩戒！
（二）联合惩戒
国家发展和改革委员会、国家税务总局、中央精神文明建设指导委员会办公室、最高人民法院、公安部、财政部、国土资源部、交通运输部、商务部、中国人民银行、海关总署、国家工商行政管理总局、国家质量监督检验检疫总局、国家食品药品监督管理总局、国家互联网信息办公室、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、中国民用航空局、中华全国总工会、中国铁路总公司共同对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施：
1.纳税信用级别判D级；列为出入境检验检疫信用D级；禁止适用海关认证企业管理；
2.阻止出境；限制担任职务（法定代表人、董事、监事及经理）；禁止部分高消费行为（飞机、列车软卧和动车）；
3.在企业信用信息公示系统公示；通过主要新闻网站向社会公布；
4.金融机构融资授信参考；限制取得政府供应土地；禁止参加政府采购；限制政府性资金支持；禁止受让收费公路权益；
5.限制证券期货市场部分行为（IPO、再融资）；限制保险市场部分经营行为；限制企业债券发行；限制进口关税配额分配；
6.D级纳税人列入税务重点监控对象，发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准。
7.公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；
8. D级纳税人的增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，每次不得高于25份，当月再次购买需按3%预缴增值税；普通发票实行交旧供新、限量供应。
五、税务稽查71项重点内容
增值税（不含营改增）
（一）进项税额
1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。
2.用于抵扣进项税额的运输业发票是否真实合法：是否有用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费、非正常损失的货物（劳务）、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（劳务）所发生的运费抵扣进项；是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；是否有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项；是否存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项；是否存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。
3.是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况。具体包括：扩大农产品范围，把非免税农产品（如方木、枕木、道木、锯材等）开具成免税农产品（如原木）；虚开农产品收购统一发票（虚开数量、单价，抵扣税款）。
4.用于抵扣进项税额的海关进口增值税专用缴款书是否真实合法；进口货物品种、数量等与实际生产是否相匹配。
5.发生退货或取得销售折让是否按规定作进项税额转出。
6.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费、非正常损失的货物（劳务）、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（劳务）是否按规定作进项税额转出。
7.是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。
（二）销项税额
1.销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货、以货抵债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况；是否收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用；是否将应收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。
2.是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助、赠送及将外购的材料改变用途对外销售等，不计或少计应税收入。
3.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。
4.向购货方收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税。
5.设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县市）用于销售，是否作销售处理。
6.对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。
7.是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。
8.增值税混合销售行为是否依法纳税：对增值税税法规定应视同销售征税的行为是否按规定纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。
9.兼营非增值税应税项目的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非增值税应税项目的销售额；对不分别核算或者不能准确核算的，是否按主管税务机关核定的货物或者应税劳务的销售额缴纳增值税。
10.按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。
11.免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确。
企业所得税
各项应税收入是否全部按税法规定缴税，各项成本费用是否按照所得税税前扣除办法的规定税前列支。具体项目应至少涵盖以下问题：
（一）收入方面
1.企业资产评估增值是否并入应纳税所得额。
2.企业从境外被投资企业取得的所得是否并入当期应纳税所得税计税。
3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否计入应纳税所得额。
4.企业取得的各种收入是否存在未按权责发生制原则确认计税问题。
5.是否存在利用往来账户、中间科目如“预提费用”等延迟实现应税收入或调整企业利润；收取的授权生产、商标权使用费等收入是否计入应纳税所得额。
6.取得非货币性资产收益是否计入应纳税所得额。
7.是否存在视同销售行为未作纳税调整。
8.是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。
9.是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额。
10.是否存在企业分回的投资收益，未按地区税率差补缴企业所得税。
（二）成本费用方面
1.是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。
2.是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。
3.是否存在不予列支的“返利”行为，如接受本企业以外的经销单位发票报销进行货币形式的返利并在成本中列支等。
4.是否存在不 45 33448 45 15290 0 0 2611 0 0:00:12 0:00:05 0:00:07 3180列支的应由其他纳税人负担的费用。
5.是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。
6.企业发生的工资、薪金支出是否符合税法规定的工资薪金范围、是否符合合理性原则、是否在申报扣除年度实际发放。
7.是否存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。
8.是否存在超标准、超范围为职工支付社会保险费和住房公积金，未进行纳税调整。是否存在应由基建工程、专项工程承担的社会保险等费用未予资本化；是否存在只提不缴纳、多提少缴虚列成本费用等问题。
9.是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。
10.是否存在未按税法规定年限计提折旧；随意变更固定资产净残值和折旧年限；不按税法规定折旧方法计提折旧等问题。
11.是否存在超标准列支业务招待费、广告费和业务宣传费未进行纳税调整等问题。
12.是否存在擅自扩大研究开发费用的列支范围，违规加计扣除等问题。
13.是否存在扣除不符合国务院财政、税务部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等支出。
14.是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整；是否存在应予资本化的利息支出；关联方利息支出是否符合规定。
15.是否存在已作损失处理的资产部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。
16.手续费及佣金支出扣除是否符合规定：是否将回扣、提成、返利、进场费等计入手续费及佣金支出；收取对象是否是具有合法经营资格的中介机构及个人；税前扣除比例是否超过税法规定。
17.是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未进行纳税调整。
18.子公司向母公司支付的管理性的服务费是否符合规定：是否以合同（或协议）形式明确了服务内容、收费标准及金额；母公司是否提供了相应服务；子公司是否实际支付费用。
19.是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。
20.是否按照国家规定提取用于环境保护、生态恢复的专项资金；专项资金改变用途后，是否进行纳税调整。
（三）关联交易方面
是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额和应纳企业所得税的情况。
（四）扣缴预提所得税
境内企业向境外投资股东分配股利，是否按规定代扣代缴预提所得税。
个人所得税
重点检查以各种形式向个人支付的应税收入是否依法扣缴个人所得税：
（一）为职工发放的年金、绩效奖金。
（二）为职工购买的各种商业保险。
（三）超标准为职工支付的养老、失业和医疗保险。
（四）超标准为职工缴存的住房公积金。
（五）以报销发票形式向职工支付的各种个人收入。
（六）车改、通信补贴。
（七）为职工个人所有的房产支付的暖气费、物业费。
（八）股票期权收入。实行员工股票期权计划的，员工在行权时获得的差价收益，是否按工薪所得缴纳个人所得税。
（九）以非货币形式发放的个人收入是否扣缴个人所得税。
（十）企业为股东个人购买汽车是否扣缴个人所得税。
（十一）赠送给其他单位个人的礼品、礼金等是否按规定代扣代缴个人所得税。
（十二）是否按规定履行全员、全额代扣代缴义务。
房产税
（一）土地价值是否计入房产价值缴纳房产税。
（二）是否存在与房屋不可分割的附属设施未计入房产原值缴纳房产税。
（三）未竣工验收但已实际使用的房产是否缴纳房产税。
（四）无租使用房产是否按规定缴纳房产税。
（五）应予资本化的利息是否计入房产原值缴纳房产税。
土地使用税
土地实际面积与土地使用证存有差异情况下，是否按照土地实际面积缴纳土地使用税。
印花税
（一）是否混淆合同性质，从低适用税率或擅自减少计税依据，未按全部所载金额计税，将应税凭证划为非税凭证，漏缴印花税。
（二）是否应纳税凭证书立或领受时不进行贴花，而直到凭证生效日期才贴花，导致延期缴纳印花税。
（三）增加实收资本和资本公积后是否补缴印花税。
继续躺在温柔乡、保护伞下的企业老板，醒醒啦！
老五不禁想起一句台词：生活就像弓虽女干，既然无法反抗，那就学会忍受吧。
星星也说过：曾经有一个机会放在我面前，我没有珍惜；等我失去的时候，我才后悔莫及，人世间最痛苦的事莫过于此。
相关文章超链接、点击进入：
5、详解2017年7月1日农产品新政，解读“扣除力度不变”（二）
10、详解国务院六项减税措施
11、小型微利企业扩面啦：年应税所得由30万元提高至50万元
12、高新企业申报科技型中小企业，享受研发费加计扣除75%优惠
面对随机检查、五年轮查、集中检查、联合检查、黑名单联合惩戒，该怎么应对？这是个需持续关注、持续跟进的大课题。
但有一点很容易做到，请跟着《税务通》学习合法处理税务。
更多资讯，请关注本公号，进入“查看历史消息”。
《税务通》助你快速精通税收政策、精准识别企业涉税风险。点击页面下方“阅读原文”进入微店“黄蜂书屋”。