数电发票下，差额征税开票方式正在发生重大变化

现行增值税政策体系中，有很多差额征税的规定，比如劳务派遣服务、建筑服务、销售不动产、旅游服务、经纪代理服务、融资租赁服务等。差额征税的开票方式有两种，一是差额开票，二是全额开票。正在试点的数字化电子发票，针对差额征税的开票，也给予了特殊的安排，且与税控系统下的开票方法有较大差异。

我们先看看税控发票体系，目前的税控系统只对「差额征税、差额开票」有特殊标注。见下图：

上图所示税控发票，为纳税人提供安保服务比照劳务派遣服务政策执行，适用差额征税。安保公司收取客户服务费28000元，给保安人员付工资等24900元，按照差额征税应纳税额为（28000-24900）÷1.05×5%=147.62元，选用差额开票功能，税率显示「***」，备注栏右下角自动打印「差额征税：24900.00」。

下图所示数电发票，为纳税人提供劳务派遣服务适用差额开票功能，开票方收取客户服务费10000元，支付给派遣员工工资等9000元，其应纳税额为（10000-9000）÷1.05×5%=47.62元。

因此，在「差额开票」模式下，数电发票与税控发票看起来没有太大差异，比如发票税率都显示「***」，备注栏都显示「扣除额：XX」，但由于数电票采用了标签化的标识，其左上角标签栏自动打印了「差额征税-差额开票」字样。

此外，电子发票服务平台对「差额征税」开票的扣除项，给予了严格控制，要求在开票时必须正确填写扣除金额，以及对应的凭证，凭证如果为发票还要录入发票代码、发票号码、开票日期等。这一点也是税控发票所没有的。

值得我们注意的是，数电票将「差额征税-全额开票」也进行了标签化。比如，某纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税，收取价款309000元，支付的分包款为103000元，则本项目应纳税额为（309000-103000）÷1.03×3%=6000元，但由于现行政策并未要求对建筑服务差额征税采用差额开票，因此，该笔业务的数电票开票方式应为「全额开票」，如下图所示：

发票左上角显示双标签，一是「建筑服务」标签，二是「差额征税-全额开票」标签，在发票备注栏同时显示扣除项103000。

「差额征税-全额开票」模式下，开票方缴纳的税款为差额以后的税款，即6000元，而受票方抵扣的税额为差额之前的票面税额，即9000元。发票与税额之间的差异，通过纳税申报表的附列资料（三）解决。

我现在思考的一个问题是，数电票为什么要单设「全额开票」模式？我个人认为没有必要，因为无论是否选择这个开票功能，都不影响受票方抵扣的税额，也不影响开票方的税额，更何况，你让开票方明确标明扣除额，是不是也有透露该公司商业秘密之嫌呢？