学术热点｜IASB发布修订版《财务报告概念框架》

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2018年3月29日，国际会计准则理事会（IASB）发布修订版《财务报告概念框架》（以下简称新版概念框架），对1989年版概念框架和2010年版概念框架进行了重大修订，新增了许多重要内容，对未来国际财务报告准则的制定、财务会计理论的发展以及会计实务都会产生重大影响。

新版概念框架共八章，主要变化及主要内容概括如下：

章次	概览
财务报告概念框架的地位和目的	██ 概念框架的作用主要有三个方面：一是帮助国际会计准则理事会制定基于概念框架的国际财务报告准则；二是在国际财务报告准则没有规定或者允许进行政策选择的情况下，帮助报表编制者制定前后一致的会计政策；三是帮助所有各方理解和解释国际财务报告准则 ██ 概念框架并不替代国际财务报告准则的任何内容 ██ 为了实现通用目的财务报告的目标，国际财务报告准则有时会偏离概念框架
第1章通用目的财务报告的目标	██ 基本维持2010年版概念框架 ██ 讨论了评估受托责任所需要的信息 ██ 财务报告的主要使用者是现实和潜在的投资者、贷款和其他债权人
第2章 有用财务信息的质量特征	██ 基本维持2010版概念框架 ██ 相关性和忠实陈报是财务信息的基本质量特征 ██ 澄清了审慎性、计量不确定性和实质重于形式等概念
第3章 财务报表和报告主体	██ 新增内容
第4章 财务报表要素	██ 对1989年版概念框架进行了重大修改 ██ 定义了资产、负债、权益、收益和费用五个要素 ██ 重新定义资产：主体因过去事项而控制的现时经济资源。经济资源是具有产生经济利益潜力的权利。主要变化是：单独定义了“经济资源”，明确资产是经济资源，而非经济利益的最终流入；删除了“预期流量”，因为资产并非确定（甚至可能）产生经济利益；经济利益可能性较低，可能影响资产的确认和计量 ██ 重新定义负债：主体因过去事项而转移经济资源的现时义务。义务是主体无现实能力避免的职责和责任。主要变化是：单独定义了“经济资源”，明确负债是转移经济资源的义务，而非经济利益的最终流出；删除了“预期流量”；引入了“无现实避免”概念。 ██ 关于权益的定义，将在负债与权益区分项目中继续研究 ██ 引入计量单元概念 ██ 重新定义收益：除主体的权益持有者投入之外而导致权益增加的资产增加或负债减少 ██ 重新定义费用：除向主体权益持有者分配之外而导致权益减少的资产减少或负债增加
第5章 确认和终止确认	██ 修改后的确认标准明确要求参照有用信息的质量特征 ██ 增加了终止确认指南
第6章 计量	██ 计量基础包括历史成本和现行价值。其中，现行价值包括公允价值、在用价值（资产）、履约价值（负债）和现行成本 ██ 修改后的框架含有更多的指南，分别从相关性和忠实陈报两个方面，明确了选择计量基础应考虑的因素
第7章 列报和披露	██ 新增内容
第8章 资本和资本保持概念	██ 维持1989年版概念框架

拓展链接

██ 概念框架（conceptualframework）是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的体系，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架，描述财务会计和报告的性质、功能和局限。自20 世纪70 年代以来，概念框架已经成为制定、完善会计准则以及实现会计准则国际趋同的重要基础，备受会计准则制定机构、信息使用者和会计理论研究者的重视。2010年，国际会计准则理事会（IASB）认为，现行概念框架存在三个方面的缺陷：一是某些重要领域尚未涉及，如计量、列报和披露等；二是某些领域的指南尚不清晰，如资产和负债的定义需要改进；三是现行框架的某些方面已经过时，无法反映国际会计准则理事会当前的思想和观点。

██ 基于上述原因，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会（FASB）于2004 年决定联合对各自会计准则中的《概念框架》进行修订，并于2010 年联合发布了修订后《财务报告概念框架》的第一章和第三章，即“通用目的财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”。之后，双方又陆续发布了“报告主体”的讨论稿和征求意见稿、讨论了财务报表构成要素的定义以及计量。概念框架项目曾短暂停止。

██ 2012 年，双方理事会决定重启该项目，并计划于2015 年底完成该项目的全部修订工作。但是，由于双方对有关问题无法达成一致意见，国际会计准则理事会已经决定单独推进概念框架项目，经过多次研究与讨论，于2013 年7 月发布了一份讨论稿，即《财务报告概念框架的复审与评论》（A Review of theConceptual Framework for Financial Reporting），征求意见稿的截止日期为2014年1 月14 日。

██ 2015年5月，国际会计准则理事会发布了《财务报告概念框架》征求意见稿，征求意见的截止日期为2015年10月26日。该征求意见稿包含8章内容。

██ 2018年3月29日，国际会计准则理事正式发布《财务报告概念框架》。

阅读导引

██ 2010年版概念框架的第一章和第二章，可参见2010年第10期和第11期《新会计》杂志发表的、由乔元芳翻译的两篇译文：《财务报告概念框架第一章：通用目的财务报告的目标》、《财务报告概念框架第二章：有用财务信息的质量特征》。

██ 对2013 年7 月国际会计准则理事会发布的《财务报告概念框架的复审与评论》（A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting）讨论稿的分析评论和解读，可参见《新会计》杂志2014年第第4期至第11期发表的、由乔元芳和天职国际会计师事务所夏自李编译的以“《财务报告概念框架》最新国际动态”为副标题发表的七篇系列文章。

注：本文转自上海市会计学会新会计杂志公众号，乔元芳编译整理，原文题目“重镑：近30年来财务报告概念的重大变革”

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2018年4月2日

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