会计研究的迷失：如何提升会计研究的相关性？

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"There is a broad perception that, despite the large volume of accounting research produced over the last half century, there has been relatively little impact on practice and public policy, and only limited lasting impact on the development of accounting thought"

——AAA President, David Burgstahler

会计学术研究在经历了长达60多年爆发式增长的同时，会计研究的相关性弱化问题越来越引起学术界和实务界的广泛关注和讨论。上述研究关注的焦点均在于会计学术研究与会计实务（实践）的“脱节”，即会计研究相关性（Research Relevance）呈弱化趋势的问题。

事实上，至少在25年前，一些会计学者便已意识到会计研究存在的问题：与许多其他专业学科不同，会计学术研究很难引领会计实践或政策制定，相反，它往往严重滞后于会计实践的发展（Burgstahler，2019）。2017年，美国会计学会（AAA）全体会议专门讨论了会计研究相关性问题，并成立了特别小组（注释1）探讨提升会计学术研究相关性的策略和措施。AAA旗下期刊Accounting Horizons于2019年第2期刊发了数篇评论从不同角度专门探讨如何提升会计研究与会计实务的相关性，本推文主要对Swieringa (2019)和Schrand (2019)的观点进行介绍。

01

Building Connections between Accounting Research and Practice

Robert J. Swieringa (Cornell University)

Swieringa (2019) 认为，在会计研究和会计实践之间建立联系，就是要在专业兴趣和学术兴趣之间保持适当的平衡（Maintaining balance between competing academic and professional interests）。作者首先概述了美国会计和商科教育的发展，从1960年之前注重对会计实践的描述到1960年之后注重知识的创造，会计和商科教育逐渐转向对学术质量的关注，也导致了当前会计研究与实践的脱节。针对此境况，作者就AAA及其成员如何加强与实践的联系，并寻求在学术和专业兴趣之间找到平衡，提出了一些的建议，主要包括： 

• 加强与实务界人士的交流（Engage with Practitioners），研究者应理解实务界人士更加关心哪些问题，具体可以通过如阅读公司年报、法庭案例摘要和意见以及证券交易委员会(SEC)的会计和审计执行公告、教授一些EMBA课程、参与一些实地研究和实地考察活动等方式更好地理解会计实务；

• 加强与国际商学院协会（Association to Advance Collegiate Schools of Business，AACSB）（注释2）在研究中心和研究机构方面的合作，更好地传播建立会计研究和实务之间联系的最佳实践的相关信息；

• 加强与AACSB在会计研究影响力和认证指南方面的交流，共同制定一套更好地评估会计研究对目标受众的价值、可见性和影响的评价体系，转变以统计期刊文章成果评价学术贡献的思路。
  

02

Impediments to Relevant Research: The Journal Review and Publication Process

Catherine M. Schrand (University of Pennsylvania)

Schrand (2019) 认为现有期刊评审和发表过程是导致会计学术研究在实务和政策方面影响力较弱的重要因素。尽管会计学术期刊在过去半个世纪发表的文章研究主题急剧增加，但现阶段会计学术期刊发表的文章对传统会计研究话题（如会计信息可比性和重要性，会计概念框架，或具体财务会计规则的应用等）的关注较少，更多集中于薪酬契约、分析师行为、投资者行为、投资者关系和债券评级，这是导致人们认为现有会计研究与会计实务相关性较弱的一个重要因素。

为此，作者提出一个提升会计研究与会计实务相关性的分析框架（图1）。学术研究是产生知识的一个重要过程，为了产生具有实践影响力的知识，研究的起点在于对会计实务问题或现象的观察（Observation）。结合研究者的先验知识，在对会计实务一些重要现象观察的基础上产生相关的研究问题（Interpretation and development of new research questions relevant to practitioners），如果这些问题是相关的，那么解决这些问题的研究结果也将具有重要的实际意义。一旦具有实践意义的研究问题确定了，通过提出研究假设、数据收集和分析、验证研究假设（在此过程中可能修订研究假设并提出新的预期）、如此反复并形成一般性的理论和发展新的知识。

图1 提升会计研究与会计实务相关性的分析框架

基于图1的分析框架，作者认为当前会计研究主要存在两方面问题，并针对性提出了相应地提升会计研究相关性的策略：

• 当前会计学术期刊上的研究问题对会计实践（实务）方面缺乏严格的观察（注释3）；为了提升实务界对会计研究相关性的认识，会计学术期刊应发表更多基于对会计实务的观察的研究，至少，会计学术期刊可以开辟专栏鼓励一些基于会计实务观察的描述性短论；

• 我们缺乏系统和有效地向从业者传播研究成果的渠道（dissemination problem）；会计学者和从业者对学术研究关注的兴趣点存在较大差异，学术期刊应考虑会计从业者的需求并针对不同类型从业者设计相应的宣传手册。

在作者看来，现有不少会计学术研究其实与会计实务具备一定的联系，因此，更关键的问题在于缺乏有效的宣传会计学术研究发现的渠道，如果学术期刊能更有效地将会计学术研究传播给合适的目标受众，会计学术研究将对会计实践产生更深刻的影响。

会计学术研究与会计实务脱节的问题在我国同样存在。如何提升中国会计学术研究与会计实务的相关性，提升会计学术研究在会计实务和政策制定过程的影响力，是中国会计学者值得思考的一个问题。我们期望通过相关介绍相关学者的观点，给国内会计学者提供一些思考的方向。

注释：

1 特别小组成员由众多耳熟能详的学者组成，包括Patricia M. Dechow（组长）, William F. Ezzell, Trevor S. Harris, Paul M. Healy, Robert S. Kaplan, William R. Kinney, Jr., Richard A. Lambert, Robert Libby, Paul Munter, Richard G. Sloan, Robert J. Swieringa, David A. Wood, and Teri Lombardi Yohn.

2 国际商学院协会（AACSB），由哈佛大学、芝加哥大学、西北大学等世界著名大学管理学院联合发起，于1916年正式成立 ，是全球首屈一指的商学院和会计项目非政府认证机构 ，致力于提高和促进工商管理学和会计学领域的教育水平，是工商管理和会计学专业学士、硕士、博士等学位项目的首要认证机构。

3 Schrand (2019)认为田野研究（field study）是一种理解实务的重要手段，如Graham et al. (2005) 关于CFO的调查和Brown et al. (2015) 关于分析师的调查，但这类研究在财务与会计学术期刊上也较为匮乏。

参考文献：

Burgstahler, D.C. 2019. Promoting Research Relevance. ACCOUNTING HORIZONS, 33 (2): 1-2.

Swieringa, R.J. 2019. Building Connections between Accounting Research and Practice. ACCOUNTING HORIZONS, 33 (2): 3-10.

Schrand, C.M. 2019. Impediments to Relevant Research: The Journal Review and Publication Process. ACCOUNTING HORIZONS, 33 (2): 11-16.

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