个人所得税核定征收专题学习

一、基础文件

（一）《中华人民共和国税收征收管理法》是个人所得税核定征收的法律依据，规定了税务机关有核定应纳税额的情形。

征管法第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

1. 依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

2. 依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

3. 擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

4. 虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

5. 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6. 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

（二）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》是个人所得税核定征收的法规依据。

条例第十五条第三款规定了纳税人从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。 

（三）《个体工商户个人所得税计税办法》、《个体工商户税收定期定额征收管理办法》、《个体工商户建账管理暂行办法》是有关个人所得税核定征收的行政规章。

1.《个体工商户税收定期定额征收管理办法》是个体工商户定额征收的管理办法。

2.《个体工商户建账管理暂行办法》第三条规定，符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：

①注册资金在20万元以上的。

②销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

③省税务机关确定应设置复式账的其他情形。

3. 《个体工商户个人所得税计税办法》第十六条规定，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

（四）《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规>的通知》（财税〔2000〕91号）是有关个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税核定征收的规范性文件。

该文件第七条规定，有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：

1. 企业依照国家有关法规应当设置但未设置账簿的；

2. 企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

3. 纳税人发生纳税义务，未按照法规的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

第八条规定了核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。

第九条规定，实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

应税所得率应按下表法规的标准执行：

企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。

第十条规定，实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

二、行业文件

（一）《国家税务总局关于印发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》的通知》（国税发〔1996〕127号）第六条规定了从事建筑安装业的单位和个人应设置会计帐簿，健全财务制度，准确、完整地进行会计核算。对未设立会计帐簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，主管税务机关可根据其工程规模、工程承包合同（协议）价款和工程完工进度等情况，核定其应纳税所得额或应纳税额，据以征税。具体核定办法由县以上（含县级）税务机关制定。

（二）《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第52号）规定跨省异地施工单位代扣的施工人员工资、薪金所得个人所得税，应向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。对实行全员全额扣缴明细申报的单位，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。

（三）《国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告》（总局公告2011年第44号）第一条规定，对代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。第二条规定，年度终了后，实行核定征收个人所得税的，按本公告第一条规定被预征的个人所得税，不得从已核定税额中扣除。

（四）《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（总局公告2014年第67号）第十一条规定，符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:

1. 申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

2. 未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

3. 转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；

4. 其他应核定股权转让收入的情形。

第十四条规定，主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:（一）净资产核定法（二）类比法（三）其他合理方法

（五）《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号）第四条规定了纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

（六）《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2006〕108号）第三条规定，纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%～3%的幅度内确定。

三、地方文件

（一）深圳

例：小张老师在深圳成立个人独资企业，从事涉税咨询服务，2019年销售收入400万元，不能准确核定个人所得税采用核定应税所得率方式征收。

应纳税所得额=收入总额×应税所得率=400×5%=20万元

经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率

应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=200000×20%-10500=29500元

（二）青海

（三）荆门

（四）宁夏

（五）云浮

（六）珠海

（七）江西

（八）吉林

（九）大连

（十）天津

（十一）云南

（十二）四川

（十三）北京

（十四）西安

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