代开发票，到底如何正确扣缴个税？

财税地盘 2021-09-21

案例

我们单位找了一个私人包工头做了一个工程，该包工头是个人，不能自己开票，然后他在税务局代开了3%的工程服务发票给我们，那我们在支付其工程款时候还需要代扣代缴其个人所得税吗？

1、经营所得支付方无需履行代扣代缴义务

什么意思呢？也就是说，扣缴义务人在向个人支付所得时候，如果属于实行全员全额扣除范围的所得，扣缴义务人应该依法代扣代缴其个人所得税。

比如《个人所得税法实施条例》明确规定了

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

经营所得，是指：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

比如，这张代扣的发票，完税证明个人所得税税的品目就是经营所得。所以税务局是按照经营所得征收的个人所得税。

那么既然经营所得，那么支付方就不再负有代扣代缴义务，直接以取得发票入账即可。

经营所得，那个税应如何计算缴纳呢？

2、劳务报酬预扣了个人所得税不免除企业申报义务。

我们再来看看这张发票，这张代开的发票是一个咨询费用，非常典型的劳务报酬性质，但是个人去代开发票的时候，税务局也是扣了个税的，但是好像没扣够。

我们知道，劳务报酬是按照20%-40%的预扣率表来预扣个税的。

但是此发票，个人所得税税务局扣了87.38，仅仅按照不含税收入的1.5%预征了。注意，这里不是核定，是预征。

也就是说我税务局在代开劳务报酬等所得发票时候不收你个税了，支付方去代扣就行了。

3、支付方取得这种发票请履行代扣代缴义务。

这张代开的发票，备注栏注明：个人所得税有支付方依法预扣预缴。

很显示，这也是一张代开的劳务报酬性质的发票，那么这张发票税务局在代开发票环节已经不预征个税了，相应的在备注栏注明了个人所得税由支付方扣除。这就是目前的主流做法了。

如果支付方取得这种发票未履行代扣代缴义务，那么纳税人也应该依照《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》办理自行纳税申报。