【增值税】之四：分也分不清的“混合销售和兼营”

混合销售和兼营，是税法中比较令人头疼的概念。很多财税人会在此处晕头转向，始终处于看着概念似乎懂，遇到问题不明白的阶段。

但这又是一个不可回避的问题，因为混合销售和兼营的税务处理是不一样的，判断不对，就可能产生多缴或少缴税的风险。所以，我们有必要把它们分清楚。

兼  营

什么是兼营呢？这个其实比较好理解，比如我们去移动大厅交话费，同时它还卖手机。也就是说，公司从事两种不同的业务，彼此之间是没有任何关系的，这就是兼营。

兼营怎么缴税呢？按照增值税暂行条例第三条的规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。比如这个移动大厅，原本话费是按照6%缴税，卖手机是按照17%缴税，如果它自己不能核算清楚，那就全部按照17%来缴税。

混合销售 

什么是混合销售呢？按照财税（2016）36号第四十条 ：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。这个概念该如何理解呢？关键点有两个：

第一：必须是一项销售行为；

第二：这项行为是“货物+服务”的模式。"货物"是指有形动产，“服务”是指交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，也就是属于原先营业税的那些税目。

比如你去商场买了个电视，商店负责送货上门。这里，商场既提供了销售电器的行为，又提供了送货上门这种物流辅助服务。这里，不论这个服务是收费还是免费，但这确实是一项销售行为，涉及到了“货物+服务”。所以它是一项混合销售行为。

这里特别注意，没有“货物+销售不动产”，没有“货物+销售无形资产”，也没有“货物+劳务”这些形式。

判断混合销售行为需要把握住的原则是，货物和服务是有内在关联性的，因为你买电器了，我才提供送货的服务，这就是一项销售行为。如果商场就有一个送货门市部，无论是否在本商场买货，只要出运费，都提供送货服务，这种情况就是兼营行为了。

另外，我们还要体会一下，货物和服务之间其实是有一个从属关系的，一个是红花一个是绿叶，绿叶的存在是为了衬托红花的绚丽。

我们再举一个例子，如果我办了个培训班，给大家讲增值税，一个人收998元，这个培训费属于“生活服务“中的文化体育业，但同时，我把我的讲义装订成册，在培训中发给大家，这又包含了一种销售货物行为，这项业务实际上就是“生活服务+货物销售“的混合销售行为，而且发讲义是为了让培训的效果更好。

如果我在培训班外面设置了现场卖书的摊位，培训的人路过的时候看到会买。讲课和卖书之间没有什么内在的关联性，是一种经营互补，这就是一种兼营行为。

混合销售如何缴税呢？

规范说法：“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”

通俗说法：也就是如果你以卖货为主，就按销售货物缴增值税，如果你以提供服务为主，就按服务业缴增值税。

简单说法：就是按照主业缴税。

【犹豫了很久，不知道用那种说法更能满足读者的需求，只好都放上来，各取所需吧】

特别规定

按照上面这个原则，我们基本上就能把混合销售和兼营分清楚了，但有些问题实践中依然是难以把握的，由于争议很大，总局专门通过2017年第11号公告进行了明确。

“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。“

“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”

这两类情况，一个是销售活动板房等自产货物并提供按照服务，一个是销售电梯提供安装服务，按照我们刚才讲的原则，明明是属于混合销售行为的，一项行为涉及到了“货物+服务“，按道理说应该是按照主业来征税，为什么会出现这样的例外的规定呢？

我的理解是，“货物+建筑安装服务“这种模式，有它的特殊性，是很难判断出哪个是红花哪个是绿叶，两者在总的销售额中经常会呈现出分庭抗礼的局面，说不清什么时候哪个销售额大，这种情况下，按照销售货物17%征税，纳税人负担太重，按照建筑安装11%征税，这里面的税收筹划的空间太大。所以文件专门对此明确，就按照兼营处理吧。

当然总局怎么想的，我无从得知，但是，按照这种方式理解政策，我们更能解释通，也能更好掌握这两者的区别，我想这就足够了。