退税OR不退税？法院与税务局争锋相对

今天我在网上看到一个有关退税的案例，很有意思，和大家一起学习讨论一下。 

【案件背景】

2011年，北京一个叫刘*秀的女人以私有房产抵债给沈*，在税法上以物抵债属于销售行为。因过户必须携带纳税证明，她就在北京西城区原地税局缴纳了营业税及附加等4.6万元。没想到，刘*秀的前夫得知消息后，就状告其非法占有房产（双方协议离婚时，明确房产归前夫），后经法院终审判决，撤销了刘*秀与沈*之间的交易行为，并将房产收回确权在前夫名下。 

【纳税人诉求】

刘*秀在2011年缴纳了4.6万元税款，直至官司结束后的2016年才到税务局索要该税款。理由是房产交易被法定撤销，就没有纳税义务了，税务局应当无条件退税。 

【税局答复】

在经过了基层局和市局的税收复议程序之后，两级税务局均以超过法定期限为由拒绝退税。

税务局的理由是，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第51条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

税务部门对条款的解释意思是，纳税人多缴纳的税款，属于税务局发现的，没有年限限制，必须无条件退税；属于纳税人自己发现的，必须在纳税之日起三年以内（即2014年度）申请退税。2016年提起，已经超过三年，过期退税就没有依据了。 

这里关键点有两个：一个是谁发现的，一个是三年期限。刘*秀自己发现的，超过了三年申请期间，就不予退税。

【行政诉讼】

 刘*秀 房产被收回闹心不说，4.6万还被没收了，于是将税务局告上法庭。

【法院观点】

 一审法院撇开了第51条的字面意思，毫不客气地给税务局上了一堂深刻的税法课。火力集中到一点，就是国家为什么要征税，对什么行为要征税，在什么情况下才能征税。法官认为，税法的本质必须是对交易行为或者取得收益行为征税，有行为才征税，无行为不能征税。既然刘*秀抵债行为被法院撤销，所谓产生交易或收益的行为就不存在了，对一个不存在的行为征税缺乏法律基础。没有征税基础作依据，还被税务局以超过三年为由，没收税款而不退，就不能体现法律的公平正义。

二审法院在完全支持一审判决的理论基础上，又给了税务局当头一棒，将计就计地回归到税务局的所谓执法依据第51条的立法精神上。即如何理解“纳税人超过应纳税额缴纳的税款”才可以退税问题。法官认为，所谓“超过应纳税额”，其中“应纳”是应该缴纳的意思。即纳税人若想退税，必须是应该纳税而多纳了，才适合51条的退税解释。而刘*秀不是应该缴纳而多纳了的问题，其本身就没有纳税义务。虽然当时以税款名义缴纳了，但该交易被法院撤销后，其缴纳的就不是“应纳税额”了。既然不是符合税法精神的税款，就不适用51条规定，就必须退。

【原作者评论】

一审、二审的综合裁判，算是让我们搞税法研究的大开眼界。一审法官不纠缠三年追溯期问题，若纠缠追溯期，刘*秀必败无疑。上来就把落脚点集中在公平正义上。交易行为被撤销了，多交的4.6万就不退了？哪有这样的逻辑？让人感觉法官非常讲道理。

 二审法官深谙“武功唯快不破”的道理。如何正确理解法条的立法本意，这是他们的基本功。一个“应纳税额”的正确解读，让税官的理解水平相形见绌，无言以对。用刘*秀缴纳的不是“应纳税额”，来反击税官按51条处理的错误。

【晶晶亮评论】

其实，这个案子无论法院判退税还是不退税，我都没有意见。为什么呢？因为法院的判决是碾压税务局的决定的。就像玩扑克，如果说税务机关的决定是四个2，法院的判决就是大小王，游戏规则就是如此，不服不行。

法院判决的依据是什么呢？是法理，并且是对“应纳税额”做出了自己的解读。

现实的问题是，这个案件即使税务机关想做出退税的决定，在处理决定书的政策依据一栏，哪一个税务干部敢写，我依据的是法理和自己对“应纳税额”的解读做出的决定？

法理能作为行政执法行为的依据？个人对法条的理解能写在政策依据中吗？这样做你确定不是拿自己的职业开玩笑？所以说，如果没有明确的可以退税的条款，我相信不会有人敢退税，不论懂不懂这个法理。 

其实，我个人认为，与其说这是一个关于被撤销的交易是否征税的法理问题，不如说，这是一个退税权利保护期有多长的问题。

欠债还钱也是天经地义的，但法院为什么对这种民事权利只保护三年，而不是永久呢？同理，即便是被撤销交易没有纳税义务，但错缴的税款的退税权利是不是永久，并没有规定啊！

原本征管法51条就是这么一个有关退税期限的条款，现在经法院这么一解释，好像又不是了。那么希望权威部门，出一个正式的条款，说被撤销的交易的退税权利是无限期的。只要有规定，我相信，税务干部肯定会按规定退税的，如果没有，那今后类似事件，也只能是烦劳法院依据法理一次次判决了。

END

案例摘自“财税老妖”微头条

————————————————————————

【晶晶亮的税月】一个专注税收政策理解学习，涉税实务操作的公众号，以原创或精选整理文章分享为主。希望朋友们支持！请点关注或转发。

以下我的备用公众号“税研社区”，以发布最新财税信息和学习资料为主，同样欢迎关注。

推荐阅读：

——————————

封面图片来源于公众号：图说一分为Z  摄影：顾伯群