追缴自然人少缴的个人所得税，是否应该加收滞纳金？

稽查局追缴自然人少缴的个人所得税，是否应该加收滞纳金呢？

我最近在网上看到一个案例，是某自然人取得利息所得，扣缴义务人未扣缴个人所得税，某稽查局追缴了该自然人少缴的利息所得个人所得税，但没有加收滞纳金。该案的税务处理事项告知书如下：

（一）依照《中华人民共和国个人所得税法》一、二、三、六、八、九条、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，向你追缴2019年6月1日至2022年8月31日未缴的个人所得税17969.20元。

（二）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条的规定，由于本案暂未发现偷、抗、骗税的证据，你从2014年2月1日至2019年5月31日止应缴纳的个人所得税61440元的税收违法行为已超过法定追究期限，本案不再处理。

（三）根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）第三条规定，对你应补缴的个人所得税17969.20元，不予加收滞纳金。

上述处理决定中不加收滞纳金，依据的是《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）第三条“按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。”

国税函〔2004〕1199号目前也并未宣布作废。这样看来似乎是没有什么问题。

但是，我们不能静态看问题，社会不断在变化，法律也在发生变化。我们先看看个人所得税法的变化历程：

《中华人民共和国个人所得税法》1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过。

根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正；

根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正；

根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正；

根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正；

根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正；

根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正；

根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议，第七次修正。

每一次修正，大家最关注的是免征额的变化，却很少有人关注纳税人申报义务的变化。

为什么国税函〔2004〕1199号会肯定地说，不向纳税人加收滞纳金呢？因为发函的2004年实行的个人所得税法是1999年版。

1999版本的个人所得税法对纳税义务人自行申报的条款规定是这样的：

第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，在两处以上取得工资，薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。

可以看出，除了在“两处以上取得工资薪金所得和没有扣缴义务人的”这两种情形下，纳税人需要自行申报义务，在其他情形下，纳税人是没有自行申报义务的。

对于一个没有申报义务的纳税人造成的少缴税款，在征管法中是没有加收滞纳金的相关规定的，所以无需加收滞纳金。

但到了2006年，情况就发生了变化，2006版的个人所得税法对个人纳税申报义务有了一个明显的扩围。是这样规定的:

第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

同年，《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（国税发[2006]162号）出台，一个较大的变化就是要求年所得12万元以上的个人需要自行申报。

只要自然人有了纳税申报义务，根据《征管法》六十四条第二款的规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”造成少缴税款就需要加收滞纳金了。

其实这种情况下，国税函〔2004〕1199号的规定就已经部分不适应当时的形势了。

2007年，《国家税务总局关于进一步做好年所得12万元以上个人所得税自行纳税申报工作的通知》(国税发〔2007〕25号)在“致个人所得税纳税人的一封信”中明确规定：年所得达到12万元的纳税人，平时有应扣未扣税款的，在办理年度自行纳税申报时只要如实申报收入情况，税务机关只补征其应扣未扣的税款，不加收滞纳金，也不罚款，更不会作为偷税处理。

这就意味着，如果纳税人属于自行申报的范畴，又没有如实申报缴税的，是会被加收滞纳金和罚款的。

不过，就我们探讨的案例来说，因为被查的自然人年利息所得不超过12万元，还不属于其他需要自行申报的类型，所以他依然没有纳税申报的义务，如果税务机关追缴的少缴税款是这个阶段的，还是不需要加收滞纳金的。

到了2019年第七次修正后的个税法，对自行申报的义务是这样规定的：

第十条第一款  有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；（二）取得应税所得没有扣缴义务人；
（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（四）取得境外所得；
（五）因移居境外注销中国户籍；（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（七）国务院规定的其他情形。

第十三条第二款  税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。

这里可以看出，如果2019年以后，扣缴义务人未扣缴税款，纳税人是有自行申报义务。本文提到的案例中就是这种情形，

这种情况下，如果不申报，就和征管法六十四条第二款的法律责任无缝衔接了。

所以自然人如果取得2019年以后的应税所得，扣缴义务人没有扣缴税款的，查处后应该对自然人加收滞纳金。

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封面图片来源于公众号：图说一分为Z  摄影师顾伯群授权本号使用