肖坚 易奉菊 张娟：新西兰个人所得税年度汇算清缴概述及经验借鉴

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新西兰个人所得税年度汇算清缴概述及经验借鉴

肖坚  易奉菊  张娟

　　新西兰地处大洋洲，是英联邦国家，也是OECD成员国。与其他发达国家一样，新西兰是一个以直接税为主体税种的国家，其中个人所得税对总税收的贡献最大。在2018-2019财年，新西兰税务局所征收的税收收入共计779亿新西兰元，其中个人所得税为378亿新西兰元，占总税收收入的49%。新西兰的个人所得税是如何进行年度汇算清缴的？对于中国即将首次开展的汇算清缴工作有什么值得借鉴的地方？笔者结合此前在新西兰申报个人所得税的经历，对此进行进一步的分析和研究。　　一、新西兰个人所得税税制概述　　新西兰税务局（New Zealand Internal Revenue Department）的战略目标是让纳税尽可能清晰、一致、简单，这一目标充分体现在其个人所得税的税制设计上。　　（一）年度应纳税所得与扣除项目　　新西兰个人所得税属于综合课税制，对个人在纳税年度的所有应税所得，汇总计算后按对应的累进税率计算应缴纳的个人所得税税额。应缴纳个人所得税的收入包括工资薪金、劳务报酬、股息和利息、投资收益、资产出租、自雇收益、来自社会发展部工作收入局（Work and Income of Ministry of Social Development）的福利收入以及境外所得等。　　虽然新西兰的个人所得税也实行综合课税制，但相比美国、英国等国家的税制要简单很多。首先，新西兰只以个人为单位申报所得税，不提供家庭合并申报等选择。其次，基本没有什么免税项目，除了未成年人取得的少部分收入免缴个人所得税外，就连从社会发展部工作收入局收到的失业救济和学生津贴等社会福利都需要缴税。因此，个人所得税纳税人占人口比例很高。2017-2018年财年，全新西兰480万人口中，共有370万个人所得税纳税人。再次，没有设计复杂的扣除项目，除了个人从事商业活动、出租房屋等取得的收入可以扣除相应的成本费用计算净所得之外，其他收入基本没有什么扣除项目。对于个人因抚养子女等必要的家庭支出，在个人所得税计算时不考虑相应的扣除项目，而是在个人申报所得税之后，税务局根据个人申报的家庭收入与家庭成员情况给予税收抵免额，由税务局来计算完成。可以看出，新西兰的个人所得税基本不作为社会政策工具使用，简单一致的税制大大简化了纳税人的申报工作。　　新西兰税收居民应就其全球范围内的所得在新西兰缴纳个人所得税，非居民仅就其来源于新西兰的所得缴纳个人所得税。根据新西兰所得税法案（Income Tax Act 2007）的规定，满足下列条件之一的，则为新西兰的税收居民，即在任何12个月内在新西兰居住满183天，或者在新西兰有永久性的住所（即在新西兰有经常居住的地方，而且在社交、物质、经济、财务上和新西兰存在较强的联系）。　　（二）税率　　在新西兰，个人所得税按照年度应纳税所得额不同实行四级累进税率，税率区间为10.5%~33%，详见表1。　　与大多数国家不同的是，新西兰个人所得税没有设定免征额，只要有收入就要纳税，这也符合新西兰税务局“清晰、简单、一致”的战略目标。　　（三）征收管理　　在新西兰，个人所得税征收管理采用部分收入源泉扣缴、全部收入年终汇算清缴的模式。对于工资薪金、股息利息、学生津贴、政府福利收入等类型的所得，在获得时由付款方按照个人预扣税率（tax code）代扣代缴相应税款，已被代扣代缴的税款在年终汇算清缴时，作为应缴税款的减项处理。对于自雇收入、租金收入和海外收入等没有扣缴义务人的所得，由纳税人在年终汇算清缴时自行申报，综合之后计算缴纳个人所得税。　　二、新西兰个人所得税年度汇算清缴简介　　综合所得税制下，年终汇算清缴是很重要的环节，新西兰税务局是如何处理年终汇算清缴的呢？以下简要介绍新西兰个人所得税汇算清缴期间、方式及流程。　　（一）汇算清缴期间　　新西兰的财政年度是每年的4月1日至次年3月31日。一般汇算清缴的期间为每个财政年度结束后的4月1日至7月7日。纳税人有特殊情况的，可以申请延期申报。如果纳税人委托税务中介代为办理，申报期自动延长到次年的3月31日。　　（二）汇算清缴的方式　　纳税人可通过税务局官网、邮寄或委托税务中介代为办理等方式完成汇算清缴。近年来，新西兰税务局一直在大力推行网上申报，取得了显著成效。根据新西兰税务局年报，2018-2019财年共有88.8%的申报是通过税务局官网完成的。　　（三）汇算清缴流程　　纳税人办理汇算清缴，依不同的情形有不同的流程。　　情形一：如果纳税人只取得已按照预扣税率（tax code）扣缴个人所得税的所得，纳税人在年终汇算清缴时无需进行申报。具体流程如下：首先，税务局自动计算纳税人应补（退）税额。其次，纳税人根据应补（退）税情况进行相应处理。　　情形二：纳税人取得未扣税收入或有其他待申报事项，需要纳税人进行年度申报。具体流程如下：首先，纳税人填报并提交申报表IR3。其次，税务局对收到的申报表进行评估，将包含补（退）税情况的税务评估表反馈给纳税人。再次，纳税人核对税务评估表，如果信息有误，纳税人将正确信息提交给税务局，由税务局重新反馈新的税务评估表。最后，纳税人按照检查无误的税务评估表进行补（退）税处理。　　具体而言，存在以下情形之一的纳税人需要提交申报表：一种是获得超过200新西兰元（税前）的未税收入，比如自雇收入、境外收入等。另一种是有特殊事项需要申报：包括以前年度的损失/税收抵免需要在本年享受，纳税年度不足一年（年中离开/到达新西兰、替离世的人申报），宣告破产等。　　（四）补（退）税的处理　　税务局评估之后需要补税的纳税人，需要在汇算清缴次年2月7日前补交所有税款；如果是税务中介代为办理的，需要在4月7日前支付应补缴的税款。　　税务局评估之后需要退税的，一般在申报当年的5月20日至7月底将相关税款退到纳税人的账户。　　三、经验及借鉴　　新西兰的市场化、法治化程度较高，政府管理较为透明，在世界银行发布的《2019全球营商环境报告》中，新西兰延续之前多年的成绩，继续蝉联第一。具体到营商环境各分项评估指标中，新西兰在纳税方面排名第十，在OECD成员国中仅次于丹麦。因此，新西兰在税务管理方面的很多经验值得借鉴。具体到个人所得税汇算清缴方面，笔者认为有以下几点值得学习。　　（一）申报流程简化，报税内容简单　　如前所述，由于新西兰的个人所得税税制设计比较简单，申报流程十分简化，报税内容也不需作太多扣除项目的申报。只取得属于预扣税所得的纳税人，由税务局自动核算补（退）税额，纳税人无需做任何申报，只需要直接补（退）税。即使是需要申报的纳税人，填写的申报表也只有6页，而且对于大部分纳税人来说，其中有很多项目无需填写。如果资料齐全的话，纳税人基本可以在两个小时之内完成年度申报工作。　　（二）网上报税系统功能齐全，几乎所有涉税事项均可网上办理　　在新西兰，不是每一个城镇都设有税务局，全国范围内仅在17个规模较大的城市设立税务机构，有5000名工作人员，因此新西兰税务局一直致力于网上税务系统的开发与完善。新西兰税务局于2019年4月发布了第三个版本的网上报税系统，已实现全部涉税事项的网上办理，包括纳税申报、申请税务局福利、办理补（退）税事宜等。这个网上系统叫“myIR”，每个纳税人注册之后，会有自己的账号；每个人的账号中，依据个人与税务局处理的具体事项不同，分成几个子账号，比如申请捐赠退税的账号、个人所得税账号、家庭津贴账号等。　　新西兰税务局通过这个网上系统，可以向纳税人发送申报提醒、付款提示、评税结果。系统发送的信息还会自动发送提醒至纳税人登记的电子邮件，避免纳税人因很少登录系统而错过重要邮件的情形。纳税人登录自己的账号后，不仅可以网上申报纳税，还可以向税务机关发送信息，询问与纳税申报相关的各种问题。　　纳税人的个人账户集中记录了纳税人所有涉税相关信息，包括纳税人历年申报情况、补（退）税信息、收入情况、家庭成员情况、与其他政府部门共享信息等，方便纳税人查询。纳税人与税务机关之间就各个问题沟通的历史记录，也以邮件或信息的方式储存在系统中。　　（三）申报指引全面清晰　　在新西兰，虽然很多人会聘请税务中介进行年度申报，但是也有不少纳税人自行完成申报。为了给这些纳税人更好地提供帮助，税务局官网的个人所得税栏目下，除根据不同的事务设置指引外，还通过任务项目（需完成的）、主题（想了解的）、情境（所遭遇的）等角度，为纳税人提供全面清晰的指引。　　全面清晰、指导性强的指引还体现在申报表IR3及其配套指引的设计上。6页纸的IR3申报表，配有60页的申报指引。申报表中每个模块在指引中都有详细说明，并在该模块写明相关说明在指引的第几页，方便快速查找。对于特别复杂的事项，一是另行提供申报表和指引，比如对于出租所得，有专门的IR3R申报表和对应指引，指导纳税人计算和申报房屋出租所得。二是提供一些小工具协助纳税人进行判断。比如判断是否需填报IR3的小工具等。　　除了书面指引以外，新西兰税务局还设有纳税服务中心和纳税服务热线，纳税人可以通过热线电话咨询关于税务的任何问题。不懂英语的纳税人还可以要求翻译服务。依据笔者的经验，新西兰税务局的热线，是笔者拨打的政府服务热线中最容易打通的热线电话。　　（四）申报反馈功能强大，退税及时　　依托强大的系统，新西兰税务局可实现快速及时的纳税申报反馈及退税。在2019年5月20日至6月30日期间，新西兰税务局向大约200万纳税人自动发出税务评估报告，除约35.6万纳税人被要求提交更多信息外，剩余约160万纳税人可直接进行下一步的补（退）税操作。在此期间，新西兰税务局还完成了向约86.8万纳税人支付约3.9亿新西兰元的退款的工作。　　（五）设置申报激励和惩罚措施　　在新西兰，部分纳税人可能会因为正常申报税款而得到额外退税，这是个极大的激励，并与新西兰税务局的职责相关。在新西兰，除处理涉税事项外，税务局还负责部分政府补贴的发放，主要是家庭税收补贴和独立收入者税收补贴。这两种补贴都是在个人完成年度申报之后，由税务局根据个人申报的收入情况给予税收抵免额，税务局在进行纳税评估的同时，会对可能符合领取补贴条件的纳税人进行评估，并按评估金额将补贴支付到纳税人的银行账户中。比如笔者的一位朋友，2016年移民新西兰，刚到新西兰时，除了房租之外，没有其他收入。2017年，在申报了2016年度个人所得税之后，新西兰税务局通知他需要补缴2016年度个人所得税3000多新西兰元，该笔税款需要在次年2月7日之前缴纳。同时，新西兰税务局根据他的家庭收入情况，以及他有三个孩子的实际情况，计算出他2016年度应该享受约10000新西兰元的家庭税收补贴，并在两个星期之内向他的银行账户支付了该笔补贴款。　　同时，新西兰税务局也规定了逾期申报和逾期纳税的处罚措施。对于逾期申报，根据收入额处以50、250或500新西兰元等不同等级的罚款；对于逾期纳税，根据逾期期限的长短，将分别处以1%（逾期7天以内）、4%（逾期1个月以内）或每月1%（逾期1个月以上）的罚款等。

　　（六）退税方式灵活多样

　　由于新西兰税务局还负责政府补贴的发放，对于很多纳税人来说，不仅申报之后不需要补税，还会收到税务局的退税。新西兰税务局提供了多种退税方式，方便纳税人基于自身情况做出最优选择。退税方式包括：1.直接退回至本人银行账户（根据税务局提示，此为最快最安全的方式）；2.用于缴纳本人下一年度的预扣税；3.用于支付本人本年度应偿还的学生贷款；4.退回至他人的税收账户；5.用于支付他人本年度应偿还的学生贷款；6.用于缴纳其他税种的税款等。　　（七）通过暂缴税调节税收入库　　如果纳税人在年度申报之后，需要补税的金额超过2500新西兰元，税务局将估算出纳税人下一年度的税额，据以征收暂缴税额（Provisional Tax）。需要支付暂缴税的纳税人分三期向税务局缴纳暂缴税额，已支付的暂缴税额可作为该年度已支付的个人所得税。暂缴税的制度设计有两个优点：一是尽量缩减应纳税额和预扣税额间的差异，降低补（退）税的金额；二是帮助纳税人管理好个人所得税，避免在年度申报后出现大额补税而导致经济困难。　　（八）鼓励通过税务中介申报　　通过税务中介申报，可以帮助纳税人减少申报错误，同时还可以降低税务局的工作负担。因此，对于聘请税务中介申报的纳税人，新西兰制定了比较有效的鼓励措施。首先是自动将申报期限延期到次年的3月31日，其次是支付给中介协助申报的费用可以在税前扣除。　　2020年3月1日起，我国2019年度个人所得税综合所得汇算清缴将正式开始，这也是我国实施综合与分类相结合的个人所得税税制的首次年度汇算。新个人所得税税制要求居民个人进行年度纳税申报、汇算清缴，对纳税人、税务机关都是一个全新的变化和挑战。关于新西兰个人所得税年度汇算清缴制度和实务的介绍，希望可以为我国个人所得税汇算清缴工作提供有益借鉴。作者单位：广东省高速公路有限公司财务管理部 / 广州中弘传智财税咨询有限公司（本文刊载于《国际税收》2020年第3期）

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