【IPO案例之13】模具不同用途的区分，完整的账务处理及合理性

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问询问题

申请文件显示：

（1）发行人模具按用途可分为生产用模具和研发用模具。研发用模具在领用时计入“研发费用” 科目，与客户约定非买断的生产用模具在领用时转入“长期待摊费用”，转入时点为通过试生产。

（2）发行人模具按用途可分为生产用模具和研发用模具，其中生产用模具主要用于注塑成型环节。公司在采购模具时首先通过“存货” 科目核算，在后续领用模具环节中的会计处理因使用目的不同而有所差异，其中：研发用模具在领用时计入“研发费用” 科目，生产用的注塑成型模具在通过试生产后转入“长期待摊费用”。

请发行人

（1）说明发行人模具的主要用途、划分依据，区分生产用模具、研发用模具及商品模具等类型；报告期各期各类模具发生额和期末余额情况，生产用模具使用情况与产品产销情况的匹配性。

（2）说明报告期模具费相关的会计处理方法，包括不限于生产用模具、研发用模具、商品模具的初始确认及时点、摊销政策、结转成本及时点等，相关会计处理与同行业可比公司的差异情况

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问询回复

一、说明发行人模具的主要用途、划分依据，区分生产用模具、研发用模具及商品模具等类型；报告期各期各类模具发生额和期末余额情况，生产用模具使用情况与产品产销情况的匹配性。

（一）发行人模具的主要用途及划分依据

公司模具根据用途可分为生产用模具和研发用模具。研发用模具主要用于技术和工艺开发以及新品开发过程中产品验证。生产用模具主要用于产品的批量生产，其中生产用模具根据客户承担方式细分为两种类型：第一种为客户直接承担模具费用，第二种为客户不直接承担模具费用，在产品定价协商时综合考虑模具成本。从用途分类上，公司不存在商品模具。

（二）报告期各期各类模具发生额和期末余额情况，生产用模具使用情况与产品产销情况的匹配性

1、报告期各期各类模具发生额及期末余额情况

报告期各期，公司各类模具发生额及期末余额变动情况如下：

报告期各期末，各类模具余额分别为 146.36 万元、 77.49 万元、 446.03 万元、798.93 万元，占期末存货余额的比例分别为 1.57%、 0.68%、 3.35%、 4.57%。2020年 12 月 31 日及 2021 年 6 月 30 日模具结存余额较大，一方面是由于模具自采购 入库至对应产品量产领用存在一定的时间周期，另一方面是由于部分由客户承担模具费用的生产用模具尚未通过客户验收，尚未结转销售成本。

2、生产用模具使用情况与产品产销情况的匹配情况

公司生产用模具的使用周期约为半年，可用于生产 6 万件至 8 万件产品，因此以下从各期新投入的生产用模具与产品产销情况分析进行分析。报告期内，新投入生产用模具与产销情况如下：

生产用模具用于产品的批量生产，而产品的实际产量随着市场需求和客户订单的变动而有所变动，因此新投入模具数量与产品产量的变动并不严密相关。报告期内，公司生产用模具的投入量与产品的产销变动趋势方向一致。

二、说明报告期模具费相关的会计处理方法，包括不限于生产用模具、研发用模具、商品模具的初始确认及时点、摊销政策、结转成本及时点等，相关会计处理与同行业可比公司的差异情况。

（一）模具费相关的会计处理方法

公司模具根据用途可分为生产用模具和研发用模具， 其中生产用模具根据客户承担方式细分为两种类型：第一种为客户直接承担模具费用，第二种为客户不直接承担模具费用，在产品定价协商时综合考虑模具成本。以下从采购环节、领用环节、销售环节分析各类模具的会计处理方法。

1、模具采购环节

公司在新产品开发阶段进行模具的前期开发或在量产模具达到预定使用寿命时向模具供应商进行采购，在模具送达发行人指定地点并经发行人验收后入库，计入“存货”。

2、模具领用环节

研发用模具：在研发领用时点，全额计入“研发费用” 科目；不由客户直接承担费用的生产用模具：生产用模具主要用于压铸成型环节，在通过试生产后，于量产领用时一次计入“制造费用”。

3、模具销售环节

由客户直接承担费用的生产用模具：模具经客户验收，达到客户批量生产条件，且双方确认价格后确认销售收入的实现并结转成本。收入确认的时点为经客户验收确认时点，收入确认依据为模具销售订单或合同、客户验收确认相关单据。

公司对此类模具建立台账进行单独管理，不纳入公司自有资产核算。

（二）模具会计处理与同行业可比公司比较情况

1、模具领用环节
   公司与同行业可比公司在模具领用环节的会计处理比较情况如下：

由上表可见，公司对于研发用模具会计处理与同行业公司基本一致。

公司对于生产用模具会计处理与密封科技一致，与同行业公司科华控股及标 榜股份存在一定差异，主要是由于公司模具单位成本相对较低，且使用周期较短。基于成本效益原则及谨慎性原则，公司在生产领用时一次性计入“制造费用”

2、模具销售环节

同行业可比公司暂未详细披露模具销售相关会计处理。汽车与汽车零部件行业部分上市公司中模具销售会计处理方式列示如下：

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