年报编制排雷手册 （五）
今天要和大家交流的是年报中最重要的章节之一——第十一节财务报告。根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（以下简称“财务报告规定”），凡对投资者进行投资决策有重要影响的财务信息，不论本规则是否有明确规定，公司均应充分披露。这一节的披露难点在财务信息附注，它们就像是一本小辞典，帮助投资者逐一揭开财务数据变动背后的小秘密。重要财务信息附注披露不完整、不充分甚至是不准确，是密布在这一节中的三大地雷💣💣💣💥！
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第十一节 财务报告
例 11.1
补充前
合并财务报表项目注释
(一) 货币资金
补充后
其他说明：
期末货币资金中银行存款 2,907万元不存在被质押、冻结等受限情况。
点评
根据财务报告规定第十九条第（一）项，公司应当按库存现金、银行存款、其他货币资金等分类列示货币资金期初余额、期末余额，并披露因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项，以及存放在境外的款项总额。本案例中，该公司因涉及多项诉讼，所以被要求补充披露货币资金是否受限。如果确实存在受限情况，则还需披露资金受限原因、受限期限，保证金到期期限等细节。
例 11.2
补充前
未披露资产减值损失计提、转回及实际核销情况。
补充后
(1)本期计提、转回或收回的坏账准备情况
本期计提坏账准备金额-10,991,496.44元，本期无收回或转回坏账准备金额。
(2)本期实际核销的应收账款情况：无
点评
根据财务报告规定第十九条第（五）项，对于应收账款的减值损失，应披露本期计提、收回或转回的坏账准备金额，以及实际核销应收账款的情况。公司应结合自身的坏账计提政策、本期变动金额与收入变动的匹配，以及期后回款等情况，充分披露坏账计提、准备转回的合理性和充分性。
例 11.3
补充前
本公司本年按欠款方归集的年末余额前五名应收账款汇总金额为235,954,909.40 元，占应收账款年末余额合计数的比例为 86.98%，相应计提的坏账准备年末余额汇总金额为 27,429,780.06 元。
补充后
按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况
点评
根据财务报告规定第十九条第（五）项，应按款项性质列示其他应收款期初、期末账面余额。按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款，应分别披露欠款方名称、期末余额及占其他应收款期末余额合计数的比例、款项的性质、对应的账龄、坏账准备期末余额。
会计处理实务中，大股东非经营性占用资金往往会隐藏在其他应收款科目下，因此这一部分也是监管机构关注的重点。
例 11.4
补充前
未办妥产权证书的固定资产情况
补充后
子公司A账面价值分为3,426万元房屋建筑物转固定资产具体时间：综合办公楼配电房、传达室、厂区道路、停车棚为2014年7月份转固定资产，原值为719.25万元，截止到2014年12月账面价值为711.91万元;制剂车间等为2014年11月转固定资产，原值为2719.05万元，截止到2014年12月账面价值为2713.61万元；未办妥产证的原因是由于办理房产证的消防审核没有完成，不存在障碍。
点评
根据财务报告规定第十九条第（十六）项，公司应披露期末未办妥产权证书的固定资产的账面价值及原因。实践中，不仅是固定资产，未办妥产权证书的无形资产或投资性房地产都需要披露账面价值及原因。由于这类问题涉及产权清晰、资产确认，还可能影响公司日常经营，因此对于金额较大的情况，交易所还可能要求公司补充披露未办妥产权证书的固定资产和无形资产占各自账面余额的比例、预计办妥的时间等。
例 11.5
补充前
2015年开发费用
补充后
截至2015年12月31日，保险服务业务渠道化管理平台、航延险服务动态定价系统以及旅意险自助理赔平台三个服务平台的研发活动总计发生研发支出179万元（以下省略3个项目大致情况介绍。。。）
A公司的保险服务业务渠道化管理平台、航延险服务动态定价系统以及旅意险自助理赔平台等三个研发项目通过了技术专家委员会评审，（以下省略公司根据相关会计准则逐条回复符合资本化条件的内容。。。）
点评
根据财务报告规定第十九条第（二十二）项，公司应分项披露开发支出期初余额、期末余额和本期增减变动情况，并披露资本化开始时点、资本化的具体依据、截至期末的研发进度等。
本案例中，公司在2013、2014年度未对研发支出进行资本化，而2015年发生研发支出1079万元，其中资本化金额156万元。对此，公司后续补充披露了研发项目资本化的具体情况，并对照相关的会计准则说明了会计处理的合规性。
例 11.6
补充前
未披露商誉减值测试。
补充后
根据Z资产评估（北京）有限公司减值测试的结果，所测试企业股东全部权益的可收回金额均大于账面价值，即本期期末商誉均未发生减值。主要数据如下表：
点评
根据财务报告规定第十九条第（二十三）项，公司应当披露商誉减值测试过程、参数及商誉减值损失的确认方法。
近年来随着重组并购盛行，日益扩增的商誉已成为市场的热议话题。2015年A股公司年报中，商誉/总资产比例最高达到84%，有85家上市公司的商誉/总资产比例超过30%。商誉减值情况可以看作前期并购重组的后续信息披露，很容易引发质疑：被收购对象是否发生业绩变脸或亏损？是否未达到并购时的业绩承诺？之前的并购估值是否过高？一些被收购公司本身属于轻资产企业，并购时采用收益法估值，产生数亿元商誉，并购之后一旦发生技术替代、丧失独家代理权、市场变化等不确定性问题，商誉减值有极大概率使上市公司亏损。公司在披露时一定要当心，避免雷区，充分披露商誉减值或未发生减值的依据和测试过程。
例 11.7
补充前
互联网移动手机游戏类，销售商品收入的确认标准及确认时间的具体判断：...联合运营指公司有条件地与其他游戏运营商合作运营，销售虚拟货币，推广游戏产品。一般联合运营：公司与游戏平台联合运营游戏在与合作方核对数据确认无误后确认营业收入。代理授权金加分成联合运营：公司将一次性收取的版权金列为递延收益...
补充后
授权金收入是X将游戏产品的某个地区、某个时段的独家经营权让渡给当地的营销商，X一次性收取不可退回的版权授权金。此类型收入在收到后，按照合同签署期间进行收入确认。
联合运营收入是根据结算的时间分为N+1月结算和N+2月结算（N指收入产生的月份），后延的月数根据合同约定。此类型收入在当月按照公司平台数据先行确认收入；
点评
根据财务报告规定第二十一条，公司应结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点及计量方法，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露。
本案例中，公司联合运营游戏业务的结算方式分为一次性收取和按月收取两种类型，因此应分别披露收入确认方式。但是原年报中披露内容过于笼统与模糊，难以说明其收入的真实性与准确性。
例 11.8
补充前
计入当期损益的政府补助
补充后
2015年四季度政府补助为 1550.81 万元。四季度计入当期损益政府补助的取得时间、项目及对应金额：
点评
公司在年报中披露政府补助相关事项时，还需要遵守《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第2号——财务报表附注中政府补助相关信息的披露》的相关规定。
本案例中，年报显示，公司前三季度计入当期损益的政府补助为429.71万元，第四季度多达1550万。在出现了此类较为异常数据的情形下，公司应该对政府补助来源，取得时间等关键信息作出说明。
除了定期报告外，临时公告中关于政府补助的披露也是重点雷区，具体内容可以参考小多金服《细说沪市监管问答第2季——政府补助》😋
例 11.9
补充前
本公司经董事会及股东大会决议，基于本公司现有轻型全地形车业务，以与轻型全地形车业务相关的部分实物及无形资产作为出资，与O、P、Q公司共同出资设立有限责任公司A。本公司持有A公司 45%股权，拟将其纳入并表子公司范围。
补充后
公司持有A公司 45%股权，为单一最大股东。其他出资方均为本公司控股股东的子公司，持股比例较为分散，不参与A公司的生产经营管理。A公司董事长及总经理、财务负责人等关键管理人员均为本公司委派或兼任，其生产经营依赖于本公司。鉴于公司拥有对A公司的权力，公司可以实质性控制A公司，故拟将其纳入并表子公司范围。
点评
根据财务报告规定第三十一条，公司持有其他主体半数或以下表决权但仍控制该主体、以及公司持有其他主体半数以上表决权但不控制该主体的，公司应披露相关判断和依据。本案例中，公司持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方的相关活动，因此被视为拥有控制权，可以纳入合并范围，但是应在附注中披露原因。
例 11.10
补充前
报告分部的财务信息
注：因母公司存在液压润滑设备、锅炉及配件两部分业务，无法区分所属分部资产和负债，未披露各报告分部的资产总额和负债总额。
补充后
报告分部的财务信息
点评
根据财务报告规定第六十八条，公司应披露报告分部的确定依据、分部会计政策、报告分部的财务信息（包括主营业务收入、主营业务成本等），以及分部财务信息合计金额与对应合并财务报表项目的调节过程。公司无报告分部的，应说明原因。
披露分部信息的目的是为了体现管理层制定的经营决策，使投资者可以评估分部层面的业绩。如果不披露分部信息，那么公司一些重要分部若发生亏损，可能会被总体盈利的表象掩盖，从而误导投资者的决策。
例 11.11
审计报告附注：
存货跌价准备
年报附注：
存货跌价准备
点评
为全面反映上市公司的财务审计情况，并与已披露年度报告互相验证，单独披露的审计报告中也应当包含财务报告及附注。请务必注意审计报告附注应当与年报附注相一致，不要犯和本案例相同的错误。
更多关于定期报告编制与报送的问题，还可以关注《细说沪市监管问答第3季——年报披露》。
第十二节 备查文件目录
善始善终，本节是年报准则的最后一节。在这一节中，公司需要按照年报准则披露规定的备查文件目录，同时将相关文件的原件或具有法律效力的复印件制备于公司住所、证券交易所，以供社会公众查阅。
在过去两周里，小编按照年报准则规定正文章节顺序，为大家梳理了一些容易被忽视的地方，希望能够帮助大家理解规则，关注风险。在整理案例的过程中，小编也时刻感受到，要想避免年报出错，除了熟知法律法规，最最最最最最重要的还是需要一个认真仔细的工作态度。小到一个标题，一个错字，一个货币单位，都可能引发你我意料之外的“血案”。最后，预祝小伙伴们的年报披露一切顺利！
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