看这边，我告诉你"个人所得税筹划"方案，别"偷税"了！

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个人所得税纳税筹划，一直是一个永恒的话题，而且也是财务人员最头痛的业务，因为，员工总希望财务部门能够给出“筹划的绝招”，让大家少缴税，最好是不缴税。

不缴税是不可能的，今天昌尧讲税就来同大家分享一些工资薪金的纳税筹划方案，但愿能对你有所帮助。

业务案例

2018年5月，张三被嘉兴公司聘请当运营高管，嘉兴公司是一家非上市民营企业，嘉兴公司给张三的年薪是120万元/年。

那么，根据目前的个人所得税缴纳政策（截止到本文发稿时），这120万元的年薪（不考虑社保、住房公积金等扣除项目），到底如何发放，张三缴纳的个人所得税最低呢？

方案一：采用平均工资模式，每个月给张三发放工资10万元，全年共计120万元；

方案二：采用绩效工资模式，月度发放工资78万元（每月发放6.5万元），年终奖发放42万元，全年共计120万元；

方案三：采用股权工资模式，工资发放60万元（月度发放4.1万元，奖金发放10.8万元），奖励股权60万元（奖励股权的目的是为了年终支付股息，在公司章程中有明确规定，张三的股权不得对外转让），年终分配股息红利60万元；

方案对比

方案一纳税情况：

张三工资部分应缴纳个人所得税=[(10-0.35)*45%-1.3505]*12=35.904万元

张三税后工资=120-35.094=84.1万元

方案二纳税情况：

张三工资部分应缴纳个人所得税=[(6.5-0.35)*35%-0.5505]*12=19.224万元

张三奖金部分应缴纳个人所得税=42*25%-0.1005=10.4万元

张三税后工资=120-19.224-10.4=90.38万元

方案三纳税情况：

张三工资部分应缴纳个人所得税=[(4.1-0.35)*30%-0.2755]*12=10.194万元

张三奖金部分应缴纳个人所得税=10.8*20%-0.0555=2.10万元

张三分红部分应缴纳个人所得税=60*20%=12万元

张三税后收益=120-10.194-2.10-12=95.71万元

方案解析

通过对以上各方案的纳税情况比较，很显然方案三是最优的纳税筹划方案。你可能会问，老师，方案一、方案二的个人所得税纳税方式我能够理解。

可是，方案三行得通吗？股权奖励的时候，不需要缴纳个人所得税吗？

下面我来同大家解析一下方案三吧：

1、根据财税[2016]101号文第一条第（一）项规定，非上市公司授予本公司员工的股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

股权转让时，股权奖励取得成本为零。

通过对以上政策规定的分析，也就是说，张三在取得公司的股权奖励时，经向主管税务机关备案后，是不需要缴纳个人所得税的，由于张三变成了公司的股东，年终取得股息、红利时，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。

2、由于公司在章程中限制了张三的股权转让行为，同时也可以限制张三离职后，股权由原股东XX购回。因此，张三的股权并不会对公司的股东造成太多的影响，就算张三哪天离职，需要办理股权变更时，也是适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税，相对工资薪金来说，也是最低的。

总结分析

1、年薪制员工，工资在发放时，并不是采用平均发放方式，个人所得税就是最低的，只有月度工资与年终奖进行有效的分配，才能使期个人所得税税负最低，具体分配区间如下（不考虑除3500元费用扣除标准以外的费用扣除）：

上表是告诉我们，年薪制员工，年薪在某个区间时，将年终奖金确定后，其它在月度发放，这样个人所得税税负最低。

2、利用股权奖励进行纳税筹划的目的，也是利用了“工资薪金”与“利息、股息、红利所得”项目之间的税率差异，当然，这种筹划方案也是需要公司系统的政策支持的。

3、今天同大家探讨的纳税筹划方案，也只是个人所得税税收筹划的一部分，其他方案，我们在后续的分享中同大家逐步探讨，当然，昌尧讲税给大家分享的纳税筹划方案，也都是以国家的政策规定为依托，如果你要采用其他的纳税筹划方案，如：代开发票、帐外支付、资产租赁等，不是我探讨的方向，也希望你能少用、慎用。

来源：昌尧讲税 （ChangYao_JiangShui ）

作者：马昌尧

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