三费如何审?—菜鸟的审计入门之路(一)

写给屏幕前的同行：

审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐的审计人。

2018年9月11日，这是Audit漫谈的第3篇文章。

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销售费用、管理费用和财务费用，是企业发生的三大费，简称“三费”。费用科目，包容万象，如果比喻成影片，那内容比成本，丰富太多了。

首先，我们来理解下这三个费用：

1、销售费用：是核算企业为销售而发生或销售过程中发生的或单设销售机构或售后服务网点等所有费用。包括运输费、包装费、广告费、展览费和专设销售机构的销售人员工资等。

2、管理费用：是核算企业行政机构为组织生产经营而发生的各种费用。包括：董事会费、公司经费等。

3、财务费用：是核算企业为筹集生产经营所需资金而与银行或金融机构产生的借款费用。包括利息收入、支出和手续费用等。

三费的共同点，都是公司日常经营活动中发生的费用，不同点在于花钱的目的不同，分别对应销售、管理、筹融资这三块内容。概念的理解，对于审计过程中，实质重于形式的把握，非常重要。

同时，我们再来理解下，这三个费用在会计核算上，需符合的要求。这部分要求，是共性，可以归为以下几点：

1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；

2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；

3、经济利益的流出额能够可靠计量。

这里很可能，概率上大于50%。是一个度的把握。另外，流出的金额必须可以货币计量，这是会计必备要素之一。这几句话，其实在资产、负债、收入和成本的确认中，经常用到，我们一定要烂熟于心。

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凡事，预则立，不预则废。做事情前，要先定好目标。

初步了解了三大费用后，那我们审计目标是什么呢？如下所示：

1、利润表中记录的费用已发生，且与企业有关（发生认定）；

2、所有应当记录的费用均已记录（完整认定）；

3、与费用有关的金额及其他数据已恰当记录（准确性）；

4、费用已记录于完整的会计期间（截止）；

5、费用已记录于恰当的账户（分类）；

6、费用已在财务报表中作出恰当的列报和披露（列报和披露）。

我刚开始接触这些认定时，也觉得很枯燥，并且不能准确理解定义。怎么办呢？举例，是提升理解和记忆的好办法。

比如运费，首先，销售费用中运费是否都是已经实际发生的，属于企业的运输费（发生）；反过来，企业的运输费是否都入账？（完整）；另外，运费核算计价是否准确，增值税是否抵扣？（准确性）；18年的运费是否记在17年度？是否有跨期费用？（截止）；运费是否都计入销售费用，采购的运费应计入存货成本，不应计入销售费用（分类）；费用金额在报表、附注中披露是否准确？

对于其他概念，我们也可以引入一个具体的例子，将抽象的概念，变得形象生动，易于理解。

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知道审计目标后，下一步就是制定审计程序，达到上述目标，从而证实企业的费用，是公允反映的。

审计程序，简单来说，有以下几点：

1、获取或编制费用明细表；要研究，先选好对象。对象确定了，我们下面的工作，才能逐一展开；

2、展开实质性分析程序：从数据中，找到异常点，再深入剖析。这部分会运用到财务分析的内容，但是又和普通财务分析不同（有时间我会深入展开这个程序）；

3、检查费用明细项目的设置，是否符合规定的核算内容和范围。如：广告费用是销售费用，而不是管理费用；管理人员工资是管理费用，而不是销售费用；利息收入是财务费用等；

4、选择重要的费用项目，检查开支是否符合规定，计算是否正确，会计处理是否正确。费用科目较为琐碎，发生项较多时，我们无法逐一核验，只能用抽样原则，选取重要项目，进行重点核验。核验需要核对和验证，缺一不可；

5、从资产负债表日后银行对账单或付款凭证中选取样本测试，关注发票日期和支付日期，检查费用是否记入正确期间；

6、根据评估的风险因素，相应增加其他审计程序。

初学的审计小菜，建议按照程序一条条来。并不太建议，发挥自由空间去审计。审计也有一套方法论，那是多少前辈努力积累下的经验之谈。我们既然有踩在“巨人”肩膀上的机会，为何不踩呢。

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上面的概念介绍、审计目标和审计程序，说起来，多少会有些枯燥。下文提供一些案例，帮助理解，加深记忆。

案例分析一：

企业本期发生房租费用，作为管理办公。11月一次性付清一年租金120万元。企业一次性进入管理费用-租金120万元。

分析：在12月31日，租金实际发生2期，其余10期尚未发生，只能计入2个月租赁费用20万元。因此应调减管理费用房租100万元，同时调增预付账款-房租。

案例分析二：

企业本期发生运费200万元，较上年同期上涨15%，但收入基本上涨15%，是否合理。

分析：首先列明运费明细，核实是否存在未结算的费用，尚未入账；证实费用截止认定正确后，再抽取大额费用查看，核算和分类是否正确；最后，询问公司，费用为何会上涨明细；公司回答，因为本期与主要客户合作发生改变，运费均由企业承担。

到这里，我们还不能结束询问。多问一句，为什么合作发生改变，运费由企业承担，商业合理性在哪里？企业回答：运费结算方便，同时将这部分运费体现在销售价格里。这个商业逻辑，我们能接受。

接受商业逻辑后，我们还不能罢休，要获取能证实这个回答的书面资料，比如合作方式发生改变的协议，如果是邮件，那邮件记录；销售价格上期和本期对比，价格提升的幅度，是否大致符合费用提升的空间？

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三费审计，虽然看似简单，但由于其包罗万象，实务中，还有很多可以深入探讨的地方。

正如古人说得好：知之非难，行之不易。掌握扎实的基础功底，在平时积累时，才能事半功倍。

若对上述存在什么疑问，欢迎留言。我会一一回复。

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