如何拥有审计全局观？

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审计两三事陪伴你的又一天

很幸运遇见你：

审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐的审计人。

2019年4月25日，这是审计两三事的第34篇文章。

Part.1

前几天，我在公众号后台收到一条信息：

在校大学生一枚，老师布置作业让自己对一家公司进行审计，由于经验不足，不知如何开展，如何分工？

当下觉得这个问题问得很好，因为能看出来问的人的确存在疑惑，而且把问题描述得很清楚，很实在，我也有很多内容可分享，但是很遗憾，超过48个小时，无法即时沟通。最近工作比较忙不会经常看后台信息，因此经常错过互动回复，恰巧这个事项，展开来详细讲，效果更好，因此就有了今天这篇文章。

刚开始做审计，就像进入一片深不可测的树林，茫茫绿海，你只能看到你眼前的这颗大树，很有一叶障目的感觉。但学习很多知识都是如此，一开始迷惑不解，随着经验积累，慢慢拨开云雾，等经验积累到一定程度，就能看见阳光，看见全局了。

那么如何拥有审计全局观，开展审计工作呢？

Part.2

首先，我们来了解下审计工作思路。

注册会计师的审计工作，主要是对公司的财务报表发表审计意见。审计意见包括无保留意见、带有强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见。这个意见的内涵非常丰富：

1、意见基于对公司财务数据充分的了解和证实；

2、意见基于独立会计师非常专业全面的职业判断；

3、是合理保证，而非绝对肯定。由于注册会计师权限限制（没有稽查权），因此不能获取绝对保证。潜台词是：即使会计师发表了无保留意见，有可能这个公司的财务数据仍然不可信。但可能性已经尽可能降到了最低。

审计意见主要是什么？一句话来说，就是确认公司提供的财务报表，是否真实、公允地反映了公司的实际经营状况。公司的财务报表反映了公司经营数据，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表。但现实世界中，管理层、治理层有可能出于某种动机，操纵财务报表，使得财务报表偏离公司实际的经营状况，导致财务报表使用者理解产生偏差，做出不恰当的判断。

举个例子，上市公司虚增利润，业绩比上年同期上涨50%，但业绩实际是下滑趋势，如果投资者看到的是业绩同比上涨50%的报表，很有可能看好这个公司的未来，购买股票，结果发现这个公司实际经营得没那么好，造成投资损失。这个错误判断，是因为报表的不真实引起的。

因此很多公众公司，由于报表使用者较为广泛，都需要聘请会计师事务所，为自己的财务数据发表审计意见，证实自己的财务数据真实、公允，不会影响报表使用者的判断偏差。我们平时经常说的重要性水平，其实也就是引起使用者偏差的那个水平。比如你差几十块、几百块，一般也不会引起偏差。

审计思路是我觉得审计工作中，相对比较有趣的事情。

公司“生产”财务报表—注册会计师审计报表—监管层监管报表—报表使用者使用财务报表

这个过程不断地完善，促使财务数据基本真实、公允，从而为资本市场提供重要的信用基础，形成良性循环。

有些刚接触这行的小朋友，考了很久的CPA，做了一段时间的审计工作，对上述审计思路却没有清晰的理解，等于没有审计的全局观，不知道做审计的目的是什么，也自然不能用心体会具体工作中每一条程序的意义。因此，掌握审计全局观是非常重要的。

Part.3

接下来，我们来了解审计工作的具体流程。审计工作是项目制，项目管理的书籍想必大家也接触过不少，我根据项目流程，简单罗列了审计工作的具体流程。其中，充分、有效的沟通是贯穿整个过程的。

上述流程是我凭借实务中工作经验整理，不一定和审计CPA教材完全一致，也不如审计准则那样详细、完整，但是基本逻辑是无误的。

其实，审计就是一个利用专业能力和丰富经验，去识别审计风险并设计审计方案、执行审计程序，从而将审计风险降至最低，发表客观审计意见的过程。一开始，我们只能接触到某个科目的审计，但这个思路依旧成立。比如，之前我们谈到的菜鸟审计系列，也是先明确审计的目标，识别审计风险，然后思考怎样去执行审计程序，程序如何执行到位，从而降低审计风险，最后发表审计意见。

Part.4

大致了解了审计思路，我们就有了初步的审计全局观。进一步了解审计具体流程后，我们对全局观有了更形象化的理解。但是具体的尺度把握和能力提升，仍需一朝一夕的努力打磨而积累。

同时，审计过程是一个项目管理过程，因此我们将审计现场的负责人称为“项目经理”。项目经理要有审计全局观，并对项目整体进度把握并有效推进，包括：

1、在项目开始时，需要合理分配项目人员具体的工作；审计分工主要根据业务循环来分，业务循环包括销售和收款循环、采购和付款循环、工薪和人事循环、筹资和投资循环、固定资产循环等，每个循环都会影响到具体的会计科目。不同公司、不同循环，会有不同的工作难度。因此项目经理首先要了解项目大致情况和有关风险，同时要了解项目组成员的专业胜任能力，根据能力具体分配至对应的工作；

2、在项目过程中，需要对项目进度保持跟进。如果项目组现场发现无法解决的问题，需及时汇总汇报给上级；有部分项目组成员工作能力欠缺，或者工作态度差，需及时指出，并帮助其解决问题、改正态度，尽量不要影响项目进度；

3、在项目外勤现场结束后，需及时汇总项目底稿和重要数据，将会计调整分录和发现的问题及时和公司、上级充分沟通，安排后期工作，完成审计报告，提交复核流程；

4、在复核流程中始终把握项目的风险，落实每个复核意见的处理，对项目组成员的工作负责，有困难及时开展沟通，保证项目在规定的时间内完成。

因此项目经理这一环节，是把握审计质量的关键。开头说到的问题中，让自己对一家公司进行审计，不知如何开展，如何分工？其实这就是项目经理需要做的事。审计的专业判断和项目经验都需要慢慢积累，但如果先有全局意识，并理解自己做的这部分在整个审计过程中，所处的阶段或者所起的作用，那就能更好的做好当下这件事情。

希望上述的分享，对这位认真的大学生，能有所启发。

Part.5

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