“现金为王”货币资金审计探讨（1）：概述

点击蓝字 ｜ 关注我们

行走的审计汪陪伴你的又一天

很幸运遇见你❥(^_-)

2019年8月22日，这是行走的审计汪第73篇原创文章。

编辑按：康美药业案例中，货币资金审计的失败，最终导致这一幕“闹剧”。之前也写过一篇有关货币资金审计文，但内容较为宽泛、浅显，因此打算深入挖掘此循环的审计，欢迎广大同行和感兴趣的朋友，共同探讨。

No.1

为什么货币资金造假频频发生？

在菜鸟审计入门系列中，写过一篇货币资金审计有关的文章，有兴趣可以回戳：“现金为王”货币资金审计探讨—菜鸟的审计入门之路(二)

但从2019年开始频发的财务造假事件来看，无论是康得新“犹如薛定谔的猫般的货币资金”，还是康美药业“会计差错更正后不翼而飞的银行存款”，都让广大看客长吁短叹：为何看起来如此可笑的事情，却在现实中频频发生？

No.2

原因一：从舞弊动机谈起

其实啊，这些最终关乎人性。从财务造假的动机来看，利益是第一大原因。正所谓：没有永远的朋友和敌人，只有永远的利益。谈好合适的价码，最大化自身的利益后，很多有背法律、道德的事情，都有可能出现。这是人性“恶”的地方。

货币资金，是资产负债表中第一个科目，也是最亮眼的科目之一。现金为王，作为流动性最强的硬通货，货币资金也是最安全的资产之一。财务造假最终的目的，是将上市公司作为载体，通过侵占、转移其名下的财产，最终实现自身的利益最大化。而财务舞弊的过程中，如果融入货币资金，比如说虚构收入，最终以虚构存款形成交易的闭环，反映出来的财务报表也会更加好看、可信。

No.3

原因二：从货币资金审计谈起

造假案例频发的另外一个原因，是会计师在执行货币资金审计时，风险评估不足，同时程序执行不到位，给了公司管理层、治理层舞弊的机会。

记得小编刚开始入行的几年，吭哧吭哧认真做了3年多货币资金审计，阅历可谓丰富，去过各大行“观光旅游”，也在时间非常紧张的情况下，依旧认真执行了各项程序。每当我看到去银行对公业务窗口办理函证的审计师们，内心深处认为：在这行从业的大部分人，都是非常认真尽责的。

作为一枚普通的审计汪，很多事情都无力改变，能改变的就是自身对货币资金审计的认知，在审计的过程中，如何逐步提高对货币资金审计的理解，并且在有限的时间内，将各个重要的程序，都执行到位。这也是今天在后面要讲的重点。

No.4

原因三：从造假成本谈起

决定一个人做出决策的要素，是收益和成本之间的考量。如果收益很高，成本较低，很多人愿意为之铤而走险。那么，造假成本主要由哪些因素决定呢？

第一，是造假被发现的可能性。目前来看，大部分财务造假都是媒体举报、做空机构、交易所问询或公司自己实在绷不住了，而暴露在大众眼前的。那为何会计师较少发现公司的造假呢？一方面是因为会计师自身查账权利有限，并不是司法介入，也无法识别一些伪造、变造的财务原始单据；另一方面则是因为会计师程序执行未到位，没有识别出应该被识别的风险点。针对第二点，如何识别查明造假，真正承担起应尽的责任，我们还有很长的路要走。

第二，是造假被发现后处罚力度和时间、效率。目前国内的司法效率较低，时间较长，这样无形中给造假者喘息的机会；另外，行政处罚一般是罚款30万、60万等，证券市场禁止准入，相对来说力度较低；最后，上市公司本身的利益涉及广大中小投资者、公司经营有联系的客户和供应商，所以罚得太重，间接也会影响到这些利益相关者。

No.5

货币资金审计探讨

这部分必须要敲重点了。从康美药业案例出发，小编突然很想对这块审计进行系统、详细的整理，并对实务中的实操提供可以落地的建议，因此也就有了这个系列：“现金为王”货币资金审计探讨。

目前，该系列为分为以下几个部分：

1、概述（也就是今天这篇引子）

2、以终为始：货币资金造假案例分析

3、第一步：风险评估（包括了解业务、评估风险、穿行测试、控制测试等）

4、第二步：分科目解析(如下所示）

5、第三步：结合案例，探讨如何在一和二的过程中始终保持审计的敏感性

6、总结和展望：如何做以及有关资料分享等

就酱，希望大家多多支持~如果大家对这方面有感兴趣的地方，也可以随时和我联系~

你“在看”我吗？