“现金为王”货币资金审计探讨(2)：以终为始，从案例出发
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2019年8月28日，这是行走的审计汪第76篇原创文章。
编辑按：本文从勤上光电案例出发，向读者解构货币资金审计中程序执行不到位所可能引起的后果，以终为始，深刻理解认真执行货币资金审计程序的意义在哪里。
No.1
案例背景:为何屡次信披违规？
东莞勤上光电股份有限公司成立于1994年11月，2011年11月在中小板上市，主营LED照明产品、LED背光源、LED显示屏的生产和销售。实际控制人为李某亮和温某夫妇。
瑞华所承接勤上光电2013年年报审计业务，并出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，审计收费为95万元。强调事项指出：勤上光电和广东品尚光电科技有限公司、广州芭顿照明工程有限公司存在关联关系并于以前年度发生关联交易（但此前未披露）。
2014年11月，勤上光电再次因涉嫌信息披露违规被立案调查。2015年3月，勤上光电因未披露与实际控股股东之间的非经营性资金往来被给予警告，并处于50万元罚款。2017年2月，瑞华所因在勤上光电2013年年报审计中未能勤勉尽责、出具的审计报告和关联交易专项审核报告存在虚假记载，被没收收入95万元，并处95万元罚款。
No.2
案例解析：事情的来龙去脉
案例中勤上光电隐瞒关联交易的的手法：
通过虚构28个银行账户、伪造银行回单，将与控股股东发生多笔非经营性往来（合计金额191,118万元），构造成勤上光电自有账户之间的内部资金往来，从而隐瞒关联方资金占用。
瑞华所执行的程序：
在审计计划阶段：识别勤上光电存在管理层舞弊风险，认为货币资金存在中等风险，并计划信赖货币资金循环的内部控制；
在控制测试方面：了解货币资金内控流程，选取货币资金收付款样本实施穿行测试，对货币资金收付款控制活动实施了控制测试；
在细节测试方面：获取银行账户清单和企业信用报告、执行现金监盘和银行定期存单的监盘、实施了银行函证和货币资金截止性测试、对银行日记账和对账单进行了核对、对募集资金账户、银行未达账项和发生额在100万元以上的银行交易进行了检查。
乍一看，似乎瑞华所执行的程序都到位了，但执行的过程中，许多细节却并不其然。说实话，没有发现造假并不是最重要的，没有尽责才是最重要的。
No.3
探讨:货币资金审计问题在哪里？
经过调查，审计师主要存在下列问题：
未保持应有的职业谨慎和职业怀疑
2013年，勤上光电因在以前年度财务报告中隐瞒关联交易被广东证监局立案调查，瑞华所在审计过程中知悉上述事实。此外，瑞华所也知悉勤上光电存在关联关系和关联交易方面的负面报道。虽然瑞华所在强调事项中披露了部分关联关系和关联往来，但在审计过程中未能充分考虑勤上光电违法法规情形对本期财务报表审计的有关影响，未保持应有的职业谨慎。
在货币资金审计中，瑞华所由于未保持应有的职业怀疑，未能发现下述可疑迹象：
① 网银回单制单人与复核人为同一人；
② 部分银行进账单无经办人员签章；
③ 部分收付款记账凭证未附原始单据；
④ 定期存款利息收入和定期存款规模明显不匹配
2. 未对银行账户实施必要的函证程序
瑞华所获取了货币资金明细表，该表上显示了勤上光电隐藏资金往来所使用的账户明细，但实际执行过程中，并未对上述28个银行账户进行函证，也未记录不予以函证的理由。
后瑞华所解释：涉案账户是自动开销户的临时账户，不在函证范围；且审计人员在审计过程中已实施函证程序，但银行明确不予函证。但实际上，上述账户均为勤上光电虚构的银行账户，用于将其与控股股东间的关联交易构造成内部往来。
3. 对利息收入执行审计程序时未能勤勉尽责
勤上光电28个虚构银行账户中，13个为定期存款账户，当期借贷方发生额均为18,300万元，每笔定期存款未产生相应的利息收入。定期存款发生额巨大，但对应的利息收入却为零，底稿中也未见相应审计程序。
No.4
启示：如何做好货币资金审计？
财务造假舞弊往往以货币资金造假为起点，因此货币资金审计做到位，能非常有效应对舞弊风险。记得小编领导曾经说过：只要把货币资金审计到位，财务舞弊风险就会有效（大幅度）降低。小编点头就像波浪鼓一般，从此严谨对待货币资金审计中每一个环节，在整个过程中保持充分的职业怀疑和谨慎。
后续货币资金具体的思路、程序和方法会逐一介绍，但今天以终为始，最主要的是提示风险：在整个货币资金审计过程中，保持职业怀疑的必要性和重要性，比如：
检查对账单时，应关注银行签章和其他文件中银行的签章是否相同；
银行对账单的纸张和制式是否与该银行的其他对账单不同；
一定要现场取得网银，而不是公司直接导出后发送的；现场观察财务人员操作网银系统的过程，检查网站的可靠性，核对网银中显示和下载的信息与提供给审计师的信息是否一致；
诸如此类。如果只是为了完成程序而去做，就容易流于形式，无法起到识别造假的作用。所以这也是放在前面讲的原因：敬畏程序，敬畏规则，以谨慎的职业态度，质疑的职业精神去做这些程序，你会发现你做的事情，其实非常有意义。在后文具体怎么做的讲述中，也会不断强化这个中心指导思想。
No.5
总 结
上述案例背景、案例情况和案例解析均来自《证券审计与评估行政处罚案例解析》，如果大家有兴趣，可关注公众号，在对话窗口回复“处罚”，可获得相关链接。
最后，希望本文对你有所帮助~
你“在看”我吗？