如何掌握现金流量表的编制？（六）
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2019年8月29日，这是行走的审计汪第77篇原创文章。
编辑按：今天我们开始进入筹资的话题。筹资活动反映企业为经营、扩大投资而筹措资金过程中现金的流入流出。我们能从中读到公司的筹资渠道、筹资需求、资金压力等各类信息。
01
企业经营需要筹措资金，从资金来源可分为债权和股权。债权资金需要还本付息，资金压力大于股权融资，但操作较为方便，且筹资成本较低。
大部分企业会根据公司资产负债率、经营风险和财务风险，统一考虑后，选择适合的筹资方式。筹资活动中资金的流入和流出都反映在筹资活动现金流项目中，主要包括：
吸收投资收到的现金（股权）
借款收到的现金（债权）
发行债券收到的现金（债权）
收到其他与筹资活动有关的现金
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
总体来说，筹资活动现金流的编制较经营活动、投资活动简单，是最容易掌握和复核的。我们以海利得为例，加以说明。海利得筹资活动的现金收支如下所示：
02
吸收投资收到的现金，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
如何理解上述解释的内容？一般企业增资时，实际收到的投资金额=股东投入的金额，不存在上述净额概念。但当上市公司在资本市场发行股票时，一般需要支付保荐承销费、评估审计费、信息披露等费用。而股票融资款是先打到券商账户，券商直接“坐扣”保荐承销费后，再打到公司账户的。因此吸收投资收到的现金应反映上述的净额，而非全额，更加符合实际情况。
而其他的发行费用，是公司收到后再支付出去的，因此单独在“支付其他筹资活动有关现金”中列示。
海利得本期吸收投资收到的现金为393,150元，母公司未发行股票融资，因此上述金额是子公司收到投资的金额。而母公司对子公司的投资，在合并现流表中抵消了，393,150元即为子公司吸收少数股东收到的现金，和权益表中少数股东投入资本增加核对一致。
03
取得借款收到的现金和偿还债务支付的现金，主要核算公司本期短期借款、长期借款等资金流入流出情况，因此需要合并起来考虑。
我们依旧采用海利得作为案例，对上述数据的逻辑关系，进行验证：
如果都是人民币贷款，核对不应有差额。差异主要由于公司存在美元借款，而美元汇率在2018年度波动较大，整体是升值趋势，因此出现上述差异。
举个例子，公司年初取得100万美元借款，汇率为6.8，现金流中反映本期取得借款的资金为680万人民币；年末归还100万美元借款，汇率为7，现金流中反映本期偿还借款的资金为700万人民币，而借款余额为0元。经查看，公司的确存在大额外币借款，如下：
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分配股利、利润或偿付利息支付的现金，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。
分配股利、利润或偿付利息的编制和复核逻辑如下所示：
期初和期末余额均容易取数，而本期计提的利息和决议分配的股利，较难取数。本期计提的利息主要在财务费用-利息支出中，但有时候并不是完全相等。
以海利得为例，说明上述的情况：
应付股利期初期末均无余额。验证过程如下：
本期计提的借款利息=财务费用-利息支出+本期资本化利息。
产生的差异可能是因为财务费用中利息支出对应的借款，支付利息时并非都在分配股利或偿付利息中列示，也有可能是因为偿还外币借款利息时的汇兑差异。
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收到其他和筹资活动有关的现金，通常核算除借款、债券和股权融资以外的筹资活动现金流入，比如：
企业之间发生的筹资性往来
和筹资活动有关的保证金等
支付其他和筹资活动有关的现金，也是如此，在实务中主要核算：
企业之间发生的筹资性往来
和筹资活动有关的保证金等
股票融资所支付的发行费用
回购股份支付的现流
海利得收到和支付筹资活动有关的现金，主要为保理公司融资借款以及回购股份支付的现金。
06
总结：
本文为如何编制现金流量表的第六篇，主要讲述筹资活动现金流。后续将对现金流量表附表展开。有兴趣请积极关注。
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希望本文对你有所启发~
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