“现金为王”货币资金审计探讨(4)：了解货币资金与业务循环
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2019年9月10日，这是行走的审计汪第83篇原创文章。
编辑按：货币资金涉及资金的收款、付款和资金本身的管理，业务方面则和销售、采购、投资、融资等各类业务都息息相关，这次让我们来捋一捋。
No.1
货币资金业务包括哪些？
货币资金贯穿于公司各大业务循环。从CPA审计的书上找到下图，由于各大循环都有可能涉及资金的收支，因此都属于货币资金相关业务。
具体来看，销售与收款循环中，销售货款收回时，需要办理现金、存款的录入；采购与付款循环中，采购付款时，需要支取现金、存款；筹资和投资循环中，也涉及资金的收支。
总体而言，货币资金相关的业务活动包括：
现金、存款的支付
现金、存款的收取
现金、存款的保管
因此，当我们对一家单位进行审计时，要特别观察、询问并了解公司的现金如何收，如何付，如何保管？这些业务活动涉及的内部控制，和货币资金的真实性、完整性、权利和义务都密切相关。
No.2
有哪些显而易见的业务逻辑？
一、企业不会无理由地将大量资金存为活期
设想如果是你，有500万的存款，平时生活的收支需要的流动存款是50万元，你会将450万存款存为活期吗？很显然，我们会说NO！企业也是如此。如果没有合理的经济理由，企业将大额货币资金存为活期，需引起高度重视。
哪些是合理的经济理由？比如：
货币资金中大部分是受限的。比如房地产企业，预收的房款是受监管的；比如上市公司非公发行募集的资金，是银行、券商三方监管的，只能用于募集资金项目，不能用于其他用途。由于资金受限，有些公司可能会出现大存大贷的情况，这是合理的。总之，当客户提出解释时，不妨想一下，假如我是这个公司的财务总监，我会怎么做，这个理由是否符合“业务逻辑”。
二、企业不会无理由地开通外埠银行账户并存款
除非有业务需要，不然在北京的公司，不会开一个在上海的银行账户。因为开户需要去银行办理，平时的业务也经常需要出纳跑银行，北京跑到上海，太不方便了。但如果北京公司在上海有业务，或者在上海设立子公司，那开通外埠银行账户，就比较合理了。
三、企业不可能没有库存现金的发生
虽然现在银行和第三方支付系统已经非常普遍了，但现实经济活动中，仍免不了现金的收支 。很多公司为了资金安全，收付都有记录，不允许使用库存现金，因此我们经常发现有些公司没有库存现金的发生额。但实际了解后，往往是这样几种情况：
使用出纳的个人卡用于现金的收支；
以支取备用金的方式，用于现金收支；
账外收入（小金库）用于现金收支；
所以，现金的收付始终是存在的，只不过以不同的形式反映了，有些甚至没有反映。
四、企业的货币资金余额不可能为红字
很多时候，查看企业的银行明细账，会发现某个月份的明细账中，月中旬的银行存款余额是红字。但我们知道，这显然是不合理的。为什么会发生这种情况？其实这是因为会计入账时，并不是按照业务发生的顺序来的。
比如会计拿到一打付款凭证，就统一先做付款，这样很容易期末存在红字。因为实际情况收付是同时进行的。这种做账并不规范，不利于反映公司真实的货币资金量。这也提醒我们，不要只关注月末银行存款的余额，更要去关注明细账，去关注收支。
还有很多更进一步的业务逻辑，不再赘述。这里只提供一种思维：假设如果是你，你会怎么做，为什么；如果是你，这样做符合利益最大化吗？或者能达到某种目的吗？
No.3
有哪些行业特定资金业务活动？
一、有些行业的现金交易比例较高
一般情况下，企业因为交易的方便性、可控性、安全性，都会采用银行转账的形式，但实际业务中仍有很多行业，现金交易的比例较高。
怎样的行业现金交易比例一般较高呢？如果某个行业的客户或供应商，绝大部分是个人，比如零售行业、农林牧渔行业等，由于和较多个人供应商或客户发生交易，现金比例较高。个人一般更倾向于现金交易，更为方便快捷。
二、有些行业现金流很充裕，但有些行业资金很紧张
某个相同行业中的公司，在货币资金的特征上，都是雷同的。现金流的紧张或充裕，取决于供应商的付款账期和客户的回款周期。比如电商行业，现金流比较充裕，客户的回款基本是即时的，但大的电商平台一般有一个月以上的供应商账期。当然，如果企业还有其他的支出，比如推广、投资等，现金流也有可能出现紧张，但对于这部分，企业是有主动权的，而客户和供应商的收付款周期，往往是被动的，涉及到企业经营的安全资金底线。
在招股说明书的反馈或上市公司年报的问询中，越来越多的问题会要求进行同行业比较。这也说明了同行业的横向对比，有助于我们了解公司业务应该有的一些特征，从而发现公司财务数据的异常，并以此为切入点，深入分析和求证。
No.4
总 结
货币资金由于涉及到钱，尤其适合使用上述假设的思维模式，多让自己有种带入感，多问问为什么，多看看同行业，职业敏感性就在这个过程中，不知不觉形成了。这点如果不是有意而为之，那即使做再多的项目，也不会积累“敏感的嗅觉”。所以用心就显得非常重要了。
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