关联交易抵消很难？这个思维或许可以帮你搞定！
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缘 起
之前我们聊过现金流量表如何去做抵消和还原，得到一致好评后，大家表示对资产负债表、利润表的抵消和还原也很感兴趣。由于这个工程确实有点庞大，因此拖到今天端午佳节，和大家一起边过节，边聊聊这些，希望对大家有所帮助。
也有人会好奇，这些CPA教材或者中级会计教材上都有写，为什么还要讲？简而言之，我想和大家聊的是通过学习和实务结合，印在我脑海里的那些内容，同时，由于载体是公众号，可以讲大白话，而这些可能是单纯的教材无法做到的。
今天我们的思路也是按照逻辑线来展开的：
抵消和还原的整体思路
常见的抵消情况逐一分析
常见的还原情况逐一分析
关联交易披露要注意的地方
实务中如何去做关联抵消底稿？这一点可以回看这篇文章的内容：关联方对账，不平怎么办？
现在，让我们来聊聊吧~
抵消和还原的整体思路
总体来看，合并资产负债表和合并利润表，和现流表的抵消还原思路大致是一样的：
1.识别出所有的关联方清单，同时做好合并范围内各家单体的试算平衡表；
2.从六大往来科目出发，结合其他工作底稿，识别合并范围内各家单体之间的关联交易，和往来余额；同时按照一样的格式，摘录每一个单体，和合并外的余额或关联交易；
3.针对合并内关联交易：
找到关联交易和余额在各家单体的试算中所列示的科目，在合并层面予以抵消；
有部分项目，合并层面和单体层面的处理不一致，需要在合并层面予以还原；
根据抵消后的结果，结合抵消后的其他报表，整体来看是否符合公司的实际情况；
4. 针对合并外关联交易：
加以汇总后，查看往来余额是否需要根据性质和实际情况，考虑归并或者对冲；
分类别做好关联交易披露底稿，关联交易的类别主要分为销售、采购(存货和长期资产）、租赁、担保、股权交易、资金往来等。
如何识别关联方清单？合并内的，我们需要列明根据控制定义所得到的的合并主体清单；合并外的，需要根据关联方的定义来逐一识别，具体可见这篇文章中所述：为什么我们看了这么多规定，还是弄不清关联方的正确定义？
常见的抵消情况逐一分析：三个要点
实务中最常见的抵消是采购和销售的抵消。在聊具体的抵消之前，我们先来看看3个注意点：
① 真正理解关联方之间采购和销售交易
比如，A公司生产文具，B公司购买A公司的文具，作为福利发放，截至期末，已经全部发放完毕。这样的阐述，就大致表明的关联购销交易的背景，谁向谁买，用途是什么。当然实务中，存在更多的深层次的原因和复杂的交易背景，需要我们去拨开迷雾。
② 找到在单体中，采购和销售分别列示的科目
很多小朋友上来做抵消，不分“青红皂白”，就直接借收入，贷成本。但是谁告诉你，贷方抵消的一定是成本？可以是费用或者资产吗？而且如果期末还没有消耗完，是否还要考虑未实现毛利？因此，搞清楚单体里如何反映或者列示，这一点对于正确抵消来说，是非常重要的。
③ 购销抵消往往伴随着资产负债表、利润表和现金流量表的抵消，要检查有无遗漏
购销的抵消，分录其实不难。将收入和成本费用抵消、将应收和应付余额抵消，但是千万不要遗漏了现流表中，有关购销现流的抵消。这点可以详见前文所述的文章合并现流表，如何抵消和还原？里面有非常详细的描述。
常见的抵消情况逐一分析：购销抵消
接下来，我们来举例说明购销的抵消如何来做。销售的一方，如果销售的是存货，一般都是计入收入的；如果销售库存商品类，是主营业务收入；销售材料类，是其他业务收入；比较复杂的是要确定采购方，采购后的用途是什么。
采购的用途按照科目来分，有三个方向，如下：
我们分别举例来说明：
① 采购方作为成本：
当存货全部出售时，抵消分录很容易做，也很容易理解。但实务中，如果是连续的购销，那就会形成连续的消耗，期末很有可能留有余额，就需要考虑未实现毛利的确认。也就是上述中假设②的情况。
未实现毛利的计算公式很简单，但是如何理解它？我们在前文中讲到合并思维，就是从合并的角度来考虑问题，那么抵消也一样，要从合并角度来考虑。从合并来看，我们可以得到下述信息：
这批存货实际的成本是8000元一台，对外出售的价格是2万元一台。
这批存货本期共对外出售80台，关联交易的部分，有20台尚未出售。
可以明确的是，收入抵消金额是100万元。那么只需要确认存货或者成本抵消金额，就可以得到另外一个了。
从成本抵消金额来考虑：
这批存货在合并报表中确认的成本应该是=80台*8000=64万
目前两个公司报表简单相加，确认的成本是：
A公司确认100台*8000=80万
B公司确认80台*1万=80万
80+80=160万元
因此成本多确认160-64=96万元，需要合并抵消96万元。
从存货抵消金额来考虑：
期末还有20台尚未出售，20台存货在合并报表中应该确认的计价金额是=20台*8000元=16万元
目前两个公司报表简单相加，确认的20台存货金额是B公司报表中尚未出售的20台=20万元
因此存货计价多了20-16=4万元，需要合并抵消4万元。
两个角度考虑问题，结论是一样的。实务中的未实现毛利，都可以用合并思维来解决如何抵消的问题，希望这个思维对你们有所帮助。
②采购方作为费用
处理方式和作为成本大致是类似的。这里作为费用，是一次性计入当期费用，因此也不会存在未实现毛利的情况，只要我们找到在单体报表中的反映，就可以进行抵消：
借：收入
贷：费用
③采购方作为资产
这里的资产，指的是固定资产、在建工程、无形资产和长期待摊费用等长期资产。在这种情况下，一般都存在未实现毛利，我们举例来说明：
依然可以用合并思维来考虑问题。可以说，只要我们有了这种思维，合并抵消分录，根本不需要记忆。
从合并来看，我们可以得到下述信息：
集团内部生产的健身器材并没有对外销售，而是自产自销。
第一步，考虑未实现毛利的抵消。由于是自产自销，这次销售在合并角度，并没有实现利润。而两个单体报表简单相加后，A公司确认了20万元的毛利，而B公司的固定资产计价，也虚增了20万元。因此需要对此进行抵消。
第二步，由于B公司按照100万元来计提折旧，因此在合并角度，每年都会多计折旧（因为实际的计价金额应该是80万元）。在未来的5年里，这一笔分录都需要过入并抵消，不妨用表格来显示下未来5年的抵消情况：
实际上，由于是自产自销，假设固定资产使用至到期，不对外出售，上述的未实现毛利，也就不会实现。因此从表格来看，每年合并抵消后，相当于合并角度，健身器材按照80万元计价进行折旧摊销。
上述就是简单的购销抵消处理。由于直接编制案例直接写，难免有不足之处，敬请指正。另外要注意的一点是，合并抵消时，一定要写清楚科目对应的明细，比如说收入，那具体是什么收入；费用，具体是什么类别、性质的费用；固定资产，是机器设备还是电子设备？等等，如果列示不清晰，最后附注披露的数据可能会出现很多错误。
未完待续
一不小心又写多了，但竟然连购销都还没有写完，明天我们继续后续的内容吧。
今天是端午佳节，祝福大家端午安康，假期快乐。虽然是阴雨连绵的梅雨季节，但仍希望我们都有一个不错的心情。
你“在看”我吗？