新收入准则案例分析：识别与客户订立的合同（1）

点击蓝字 ｜ 关注我们

行走的审计汪陪伴你的又一天

为了帮助大家更好地理解新《收入》准则，我们接下来会有一个系列的案例分析，内容涵盖准则的方方面面。如果大家感兴趣，记得星标这个公众号，不要错过。

01

知识点回顾

合同需要满足的条件包括：

如何理解第五点：企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回？且看下方例题。

02

案例内容

甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为 100 万元。该建筑物的成本为 60 万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。

根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了 5%的保证金 5 万元，并就剩余 95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。

乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆，并以该餐馆的收益偿还甲公司的欠款。但是，在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，且乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。

03

指南分析

本例中，乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。如果乙公司违约，则甲公司可重新拥有该建筑物，但是，根据合同约定，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。

因此，甲公司对乙公司还款的能力和意图存在疑虑，认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件。甲公司应当将收到的 5 万元确认为一项负债。

04

汪汪的指北分析

在实务中，我们对于合同的判断，一般来说不会这么的细致，因为大部分情况下，我们遇到的具有交易实质的合同，都能够满足上述条件。因为合理预计，如果对方不具有付款的能力，那位我们也没有什么合理理由，要给他提供相应的服务。

但这里特别提到了这一条：企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回，其实是想强调收入的定义：经济利益的流入。作为收入确认的载体——合同，如果合同中约定的对价不能收回，那么就不符合收入的定义，也就无所谓后续的进一步判断了。

另外，要注意的是“很可能”这三个字。在会计上，我们一般是这样的尺度：

基本确定：95%＜发生可能性＜100%；

很可能：50%＜发生可能性≤95%；

可能：5%＜发生可能性≤50%；

极小可能：0%＜发生可能性≤5%；

大家可以在遇到这些词时，大致估量一下。好了，今天的案例分析就到这里了，希望对你有所帮助。后续我们会陆续展开案例，相信当所有的案例探讨结束后，我们对新收入准则的认识，一定不会再陌生了。